Nya skatteregler på gång för fåmansföretagare - igen
(2007)Department of Law
- Abstract
- Detta arbete behandlar den skatterättsliga särregleringen för fåmans-företagare, ägare till företag med en eller ett fåtal ägare. I det följande redovisas hur särregleringen för fåmansföretag och dess ägare har sett ut genom tiderna, hur den ser ut idag gällande kapitalvinstbeskattningen för ägaren samt innehåll och innebörd av det förslag till lagändring som finns när denna uppsats skrivs. Då föreslagen lagändring endast är provisorisk diskuteras även de lege ferenda på området. Det speciella med fåmansföretag och dess ägare är att dessa två är skilda skatteobjekt trots att det egentligen saknas ett reellt tvåpartsförhållande. Ägarna har full kontroll över företaget och kan uppnå skattefördelar genom styrning av vinstöverföringar från... (More)
- Detta arbete behandlar den skatterättsliga särregleringen för fåmans-företagare, ägare till företag med en eller ett fåtal ägare. I det följande redovisas hur särregleringen för fåmansföretag och dess ägare har sett ut genom tiderna, hur den ser ut idag gällande kapitalvinstbeskattningen för ägaren samt innehåll och innebörd av det förslag till lagändring som finns när denna uppsats skrivs. Då föreslagen lagändring endast är provisorisk diskuteras även de lege ferenda på området. Det speciella med fåmansföretag och dess ägare är att dessa två är skilda skatteobjekt trots att det egentligen saknas ett reellt tvåpartsförhållande. Ägarna har full kontroll över företaget och kan uppnå skattefördelar genom styrning av vinstöverföringar från bolaget till sig själva. På grund av detta tillkom särregler för fåmansföretag och dess ägare för att förhindra att man tillskansade sig dessa otillbörliga skattefördelar, de första redan på 1930-talet. Reglerna har därefter ändrats tämligen ofta med den senaste ändringen vid ingången av år 2007. Alla dessa ändringar har resulterat i ett mycket komplext regelsystem som i vissa fall kan anses vara diskriminerande för bland annat ägare till mindre fåmansföretag. Idag beskattas en ägares kapitalvinst i sin helhet i inkomstslaget tjänst till den del den överstiger sparat utdelningsutrymme om denne träffas av särreglerna. För att inte en omotiverat stor del skall beskattas i tjänst begränsas denna beskattning av tröskelvärden. Tröskelvärdena utgår från större företag vilket innebär att mindre företag sällan kan tillämpa dessa vilket leder till en hårdare beskattning för deras ägare. I juni 2007 kom ett förslag på att man åter skall ändra reglerna. De nya reglerna är provisoriska och föreslås gälla för beskattningsår 2008 och 2009. Reglerna får även tillämpas retroaktivt på avyttringar som skett under 2007, förutsatt att den skattskyldige begär det. Förslaget innebär att man går tillbaka till en hälftendelning av den del av ägarens kapitalvinst som överstiger sparat utdelningsutrymme, vilket tillämpades fram till den 1 januari 2006. Denna hälftendelning gynnar främst ägare till mindre fåmansföretag som inte når upp till tröskelvärdena och som i sin helhet beskattas i tjänst idag. Det innebär att man återställer balansen mellan de mindre och större fåmansföretagen i beskattningshänseende. Hälften-delningen kan dock leda till att ägaren tillgodogör sig vinstmedel från företaget genom upprepade interna aktieöverlåtelser. Med anledning av detta kombineras hälftendelningen med spärregler som syftar till att förhindra just interna aktieöverlåtelser. Det är dock ägarna av de mindre fåmansföretagen som drabbas hårdast av sådana spärregler då det bara är för dem som de leder till en hårdare beskattning. Därför är min uppfattning att man ej bör föra in spärregler, speciellt inte under en så pass kort tid. Om man skall ha spärregler borde det enligt min mening förtydligas att takregeln är tillämplig när man träffas av dem. Undantag från spärreglerna får göras vid interna aktieöverlåtelser som sker i samband med generationsskiften där avyttringen sker till en avkomling eller avkomlings make om den skattskyldige begär det. Då Sverige står inför många generationsskiften kan man enligt min mening ifrågasätta om det är lämpligt att begränsa undantaget till att enbart omfatta generationsskifte till avkomling eller avkomlings make. De föreslagna reglerna är tämligen komplexa i sig och regeringens val att placera ändringarna i övergångsbestämmelser istället för direkt i lagtexten anser jag leda till att de blir ännu mer svårtillämpade. Under tiden skall en översyn göras av fåmansreglerna och man står nu inför frågan hur man på bästa sätt skall konstruera reglerna så att de framöver blir så rättvisa och enkla att tillämpa som möjligt. Min uppfattning är att man inte bör föra in provisoriska regler, särskilt inte när de är så komplicerade som ifrågavarande. Man bör istället göra en ordentlig översyn och först när den är färdig och man har en bra lösning bör man ändra reglerna. Förslagsvis bör man fortsättningsvis utgå från en klyvning av kapitalvinster då det återskapar en balans i beskattningen mellan ägare av mindre och större företag, dock utan att kombinera det med spärregler för interna aktieöverlåtelser. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
http://lup.lub.lu.se/student-papers/record/1559077
- author
- Karlsson, Erika
- supervisor
- organization
- year
- 2007
- type
- H3 - Professional qualifications (4 Years - )
- subject
- keywords
- Skatterätt
- language
- Swedish
- id
- 1559077
- date added to LUP
- 2010-03-08 15:55:23
- date last changed
- 2010-03-08 15:55:23
@misc{1559077,
abstract = {{Detta arbete behandlar den skatterättsliga särregleringen för fåmans-företagare, ägare till företag med en eller ett fåtal ägare. I det följande redovisas hur särregleringen för fåmansföretag och dess ägare har sett ut genom tiderna, hur den ser ut idag gällande kapitalvinstbeskattningen för ägaren samt innehåll och innebörd av det förslag till lagändring som finns när denna uppsats skrivs. Då föreslagen lagändring endast är provisorisk diskuteras även de lege ferenda på området. Det speciella med fåmansföretag och dess ägare är att dessa två är skilda skatteobjekt trots att det egentligen saknas ett reellt tvåpartsförhållande. Ägarna har full kontroll över företaget och kan uppnå skattefördelar genom styrning av vinstöverföringar från bolaget till sig själva. På grund av detta tillkom särregler för fåmansföretag och dess ägare för att förhindra att man tillskansade sig dessa otillbörliga skattefördelar, de första redan på 1930-talet. Reglerna har därefter ändrats tämligen ofta med den senaste ändringen vid ingången av år 2007. Alla dessa ändringar har resulterat i ett mycket komplext regelsystem som i vissa fall kan anses vara diskriminerande för bland annat ägare till mindre fåmansföretag. Idag beskattas en ägares kapitalvinst i sin helhet i inkomstslaget tjänst till den del den överstiger sparat utdelningsutrymme om denne träffas av särreglerna. För att inte en omotiverat stor del skall beskattas i tjänst begränsas denna beskattning av tröskelvärden. Tröskelvärdena utgår från större företag vilket innebär att mindre företag sällan kan tillämpa dessa vilket leder till en hårdare beskattning för deras ägare. I juni 2007 kom ett förslag på att man åter skall ändra reglerna. De nya reglerna är provisoriska och föreslås gälla för beskattningsår 2008 och 2009. Reglerna får även tillämpas retroaktivt på avyttringar som skett under 2007, förutsatt att den skattskyldige begär det. Förslaget innebär att man går tillbaka till en hälftendelning av den del av ägarens kapitalvinst som överstiger sparat utdelningsutrymme, vilket tillämpades fram till den 1 januari 2006. Denna hälftendelning gynnar främst ägare till mindre fåmansföretag som inte når upp till tröskelvärdena och som i sin helhet beskattas i tjänst idag. Det innebär att man återställer balansen mellan de mindre och större fåmansföretagen i beskattningshänseende. Hälften-delningen kan dock leda till att ägaren tillgodogör sig vinstmedel från företaget genom upprepade interna aktieöverlåtelser. Med anledning av detta kombineras hälftendelningen med spärregler som syftar till att förhindra just interna aktieöverlåtelser. Det är dock ägarna av de mindre fåmansföretagen som drabbas hårdast av sådana spärregler då det bara är för dem som de leder till en hårdare beskattning. Därför är min uppfattning att man ej bör föra in spärregler, speciellt inte under en så pass kort tid. Om man skall ha spärregler borde det enligt min mening förtydligas att takregeln är tillämplig när man träffas av dem. Undantag från spärreglerna får göras vid interna aktieöverlåtelser som sker i samband med generationsskiften där avyttringen sker till en avkomling eller avkomlings make om den skattskyldige begär det. Då Sverige står inför många generationsskiften kan man enligt min mening ifrågasätta om det är lämpligt att begränsa undantaget till att enbart omfatta generationsskifte till avkomling eller avkomlings make. De föreslagna reglerna är tämligen komplexa i sig och regeringens val att placera ändringarna i övergångsbestämmelser istället för direkt i lagtexten anser jag leda till att de blir ännu mer svårtillämpade. Under tiden skall en översyn göras av fåmansreglerna och man står nu inför frågan hur man på bästa sätt skall konstruera reglerna så att de framöver blir så rättvisa och enkla att tillämpa som möjligt. Min uppfattning är att man inte bör föra in provisoriska regler, särskilt inte när de är så komplicerade som ifrågavarande. Man bör istället göra en ordentlig översyn och först när den är färdig och man har en bra lösning bör man ändra reglerna. Förslagsvis bör man fortsättningsvis utgå från en klyvning av kapitalvinster då det återskapar en balans i beskattningen mellan ägare av mindre och större företag, dock utan att kombinera det med spärregler för interna aktieöverlåtelser.}},
author = {{Karlsson, Erika}},
language = {{swe}},
note = {{Student Paper}},
title = {{Nya skatteregler på gång för fåmansföretagare - igen}},
year = {{2007}},
}