Underprisöverlåtelse eller ersättning för utfört arbete?
(2014) LAGF03 20132Department of Law
Faculty of Law
- Abstract (Swedish)
- Uppsatsen syftar till att klargöra när en underprisöverlåtelse som innehåller moment av arbetsersättning respektive motprestation i form av en arbetsinsats kan genomföras. Enligt 23 kap. IL ska en underprisöverlåtelse inte medföra direkta beskattningskonsekvenser för de inblandade parterna. En förutsättning för att regelverket ska bli tillämpligt är dock att överlåtelsen sker till underpris. Det är således av avgörande betydelse för parterna att på förhand kunna avgöra hur överlåtelsen kommer att klassificeras. Att den öppna ersättningen vid överlåtelsen understiger marknadsvärdet är vanligtvis inte svårt att fastställa. Om den förvärvande parten i vissa situationer har lämnat ett dolt sidovederlag är desto svårare att avgöra. Undantag... (More)
- Uppsatsen syftar till att klargöra när en underprisöverlåtelse som innehåller moment av arbetsersättning respektive motprestation i form av en arbetsinsats kan genomföras. Enligt 23 kap. IL ska en underprisöverlåtelse inte medföra direkta beskattningskonsekvenser för de inblandade parterna. En förutsättning för att regelverket ska bli tillämpligt är dock att överlåtelsen sker till underpris. Det är således av avgörande betydelse för parterna att på förhand kunna avgöra hur överlåtelsen kommer att klassificeras. Att den öppna ersättningen vid överlåtelsen understiger marknadsvärdet är vanligtvis inte svårt att fastställa. Om den förvärvande parten i vissa situationer har lämnat ett dolt sidovederlag är desto svårare att avgöra. Undantag från uttagsbeskattning vid företagsomstruktureringar kunde tidigare erhållas om det förelåg särskilda skäl – en förutsättning var att det förelåg ett ägarsamband mellan överlåtare och förvärvare. Kravet ansågs inte motiverat att upprätthålla i samband med att nya lagstiftningsåtgärder vidtogs. Emellertid framhölls i lagförarbetena att det vanligtvis utgår dolda sidovederlag när ägarna inte är identiska eller närstående och att 23 kap. IL inte är tillämpligt om sidovederlaget resulterar i att marknadsmässig ersättning erlagts. Frågan om sidovederlag aktualiseras när en underprisöverlåtelse involverar en person som endast är anställd i det överlåtande företaget men andelsägare i det förvärvande företaget. Underpriset kan för det överlåtande företaget vara motiverat eftersom det erhållit ett sidovederlag genom den anställdes arbete. Om så är fallet utgör en del av överlåtelsen arbetsersättning. Samtidigt stadgar 23:11 IL att en underprisöverlåtelse inte ska medföra att den som äger en kvalificerad andel i det förvärvande företaget ska ta upp skillnaden mellan erlagd ersättning och marknadsvärdet i inkomstslaget tjänst. Av specialmotiveringen till samma bestämmelse framgår att tjänstebeskattning enligt allmänna regler aldrig kan aktualiseras för en sådan andelsinnehavare. Rättspraxis visar dock att ett kvalificerat andelsinnehav inte alltid är tillräckligt för att 23:11 IL ska bli tillämpligt i en nyssnämnd situation. I RÅ 2008 ref. 52 II anförde Högsta förvaltningsdomstolen att 23:11 IL blir tillämpligt om överlåtelsen är en underprisöverlåtelse vilket inte är fallet om underpriset motsvaras av en arbetsinsats. Eftersom arbetsinsatsens värde ska beaktas blir följden att en underprisöverlåtelse med svårigheter kan involvera anställda utan tidigare delägarskap i det överlåtande företaget. Senare rättspraxis har analyserats i uppsatsen och det framgår dock att en underprisöverlåtelse under vissa förutsättningar kan involvera en anställd. Min slutsats, grundad på det material som analyserats, är att en underprisöverlåtelse som innehåller moment av arbetsersättning respektive motprestation i form av en arbetsinsats kan genomföras om överlåtelsen i sin helhet sker till underpris i den mening som avses i 23:3 IL – oaktat arbetsinsatsens värde. Den som äger kvalificerade andelar i det förvärvande företaget omfattas såldes av 23:11 IL om ”dennes andel av överlåtelsen” inte motsvaras av ett sidovederlag i form av en arbetsinsats. Emellertid är rättsläget i flera avseenden oklart. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
http://lup.lub.lu.se/student-papers/record/4228424
- author
- Hadzisakovic, Arnela LU
- supervisor
- organization
- course
- LAGF03 20132
- year
- 2014
- type
- M2 - Bachelor Degree
- subject
- keywords
- skatterätt, underprisöverlåtelse, arbetsersättning, kvalificerad andel
- language
- Swedish
- id
- 4228424
- date added to LUP
- 2014-01-31 12:00:14
- date last changed
- 2014-01-31 12:00:14
@misc{4228424,
abstract = {{Uppsatsen syftar till att klargöra när en underprisöverlåtelse som innehåller moment av arbetsersättning respektive motprestation i form av en arbetsinsats kan genomföras. Enligt 23 kap. IL ska en underprisöverlåtelse inte medföra direkta beskattningskonsekvenser för de inblandade parterna. En förutsättning för att regelverket ska bli tillämpligt är dock att överlåtelsen sker till underpris. Det är således av avgörande betydelse för parterna att på förhand kunna avgöra hur överlåtelsen kommer att klassificeras. Att den öppna ersättningen vid överlåtelsen understiger marknadsvärdet är vanligtvis inte svårt att fastställa. Om den förvärvande parten i vissa situationer har lämnat ett dolt sidovederlag är desto svårare att avgöra. Undantag från uttagsbeskattning vid företagsomstruktureringar kunde tidigare erhållas om det förelåg särskilda skäl – en förutsättning var att det förelåg ett ägarsamband mellan överlåtare och förvärvare. Kravet ansågs inte motiverat att upprätthålla i samband med att nya lagstiftningsåtgärder vidtogs. Emellertid framhölls i lagförarbetena att det vanligtvis utgår dolda sidovederlag när ägarna inte är identiska eller närstående och att 23 kap. IL inte är tillämpligt om sidovederlaget resulterar i att marknadsmässig ersättning erlagts. Frågan om sidovederlag aktualiseras när en underprisöverlåtelse involverar en person som endast är anställd i det överlåtande företaget men andelsägare i det förvärvande företaget. Underpriset kan för det överlåtande företaget vara motiverat eftersom det erhållit ett sidovederlag genom den anställdes arbete. Om så är fallet utgör en del av överlåtelsen arbetsersättning. Samtidigt stadgar 23:11 IL att en underprisöverlåtelse inte ska medföra att den som äger en kvalificerad andel i det förvärvande företaget ska ta upp skillnaden mellan erlagd ersättning och marknadsvärdet i inkomstslaget tjänst. Av specialmotiveringen till samma bestämmelse framgår att tjänstebeskattning enligt allmänna regler aldrig kan aktualiseras för en sådan andelsinnehavare. Rättspraxis visar dock att ett kvalificerat andelsinnehav inte alltid är tillräckligt för att 23:11 IL ska bli tillämpligt i en nyssnämnd situation. I RÅ 2008 ref. 52 II anförde Högsta förvaltningsdomstolen att 23:11 IL blir tillämpligt om överlåtelsen är en underprisöverlåtelse vilket inte är fallet om underpriset motsvaras av en arbetsinsats. Eftersom arbetsinsatsens värde ska beaktas blir följden att en underprisöverlåtelse med svårigheter kan involvera anställda utan tidigare delägarskap i det överlåtande företaget. Senare rättspraxis har analyserats i uppsatsen och det framgår dock att en underprisöverlåtelse under vissa förutsättningar kan involvera en anställd. Min slutsats, grundad på det material som analyserats, är att en underprisöverlåtelse som innehåller moment av arbetsersättning respektive motprestation i form av en arbetsinsats kan genomföras om överlåtelsen i sin helhet sker till underpris i den mening som avses i 23:3 IL – oaktat arbetsinsatsens värde. Den som äger kvalificerade andelar i det förvärvande företaget omfattas såldes av 23:11 IL om ”dennes andel av överlåtelsen” inte motsvaras av ett sidovederlag i form av en arbetsinsats. Emellertid är rättsläget i flera avseenden oklart.}},
author = {{Hadzisakovic, Arnela}},
language = {{swe}},
note = {{Student Paper}},
title = {{Underprisöverlåtelse eller ersättning för utfört arbete?}},
year = {{2014}},
}