Skip to main content

LUP Student Papers

LUND UNIVERSITY LIBRARIES

Kommissionärsstrukur, ett fast driftställe för principalen?

Persson, Emelie LU (2014) HARH10 20132
Department of Business Law
Abstract
To remain competitive in the globalized economy, multinationals are consistently searching for new ways to increase their overall profit. An important aspect of this goal is the structure of the companies within the multinational group. By selecting the proper business structure, the group can gain tax advantages derived from profits shifting from high tax jurisdictions to a low tax jurisdiction.
An international commissionaire structure (commissionaire and principal resident in different countries) is one example of such a tax planning structure. This is because a commissionaire acts in its own name with customers and should therefore be considered as independent towards his foreign principal. According to law, independent agents are... (More)
To remain competitive in the globalized economy, multinationals are consistently searching for new ways to increase their overall profit. An important aspect of this goal is the structure of the companies within the multinational group. By selecting the proper business structure, the group can gain tax advantages derived from profits shifting from high tax jurisdictions to a low tax jurisdiction.
An international commissionaire structure (commissionaire and principal resident in different countries) is one example of such a tax planning structure. This is because a commissionaire acts in its own name with customers and should therefore be considered as independent towards his foreign principal. According to law, independent agents are considered not to give rise to a permanent establishment for the principal.
Tax authorities generally look unfavorably on commissionaire structures. They argue that commissioners are so engaged in the principal's company that they should instead be viewed as a dependent agent. Namely because dependent agents are, if certain criteria are met, considered to constitute a permanent establishment. Thus the foreign principal becomes taxable in the source state.
In order to determine the proper location and tax rate utilizing the commissionaire style of organization, the following fundamental question must be considered: Whether and under what circumstances can a commissionaire be deemed a permanent establishment for the foreign principal? The goal of this essay is to investigate this question.
Upon deeper study of the question two primary problems arises. The first problem is whether the commissionaire has "the authority to conclude contracts in the name”. The second problem can be understood as the “substance over form”- interpretation. These two problems are explored and analyzed throughout the paper and are critical for understanding the question whether the commissionaire can constitute a permanent establishment for the principal. (Less)
Abstract (Swedish)
För att förbli konkurrenskraftiga i en globaliserad värld försöker multinationella bolag ständigt att hitta nya sätt för att öka deras vinst. Ett viktigt område i detta hänseende, som kan ha en betydande inverkan på bolagens totala resultat, är strukturen av bolagen i den multinationella koncernen. Genom att välja rätt struktur kan koncernen uppnå skattemässiga fördelar genom att vinster kan flyttas från hög beskattade länder till länder med milt skatteklimat.
Internationella kommissionärsstrukturer (kommissionär och principal hemmahörande i olika länder) är ett exempel på en sådan skatteplaneringstruktur. Detta eftersom kommissionärer bedriver verksamhet i eget namn gentemot kunderna och skall därför ses som oberoende i förhållande till... (More)
För att förbli konkurrenskraftiga i en globaliserad värld försöker multinationella bolag ständigt att hitta nya sätt för att öka deras vinst. Ett viktigt område i detta hänseende, som kan ha en betydande inverkan på bolagens totala resultat, är strukturen av bolagen i den multinationella koncernen. Genom att välja rätt struktur kan koncernen uppnå skattemässiga fördelar genom att vinster kan flyttas från hög beskattade länder till länder med milt skatteklimat.
Internationella kommissionärsstrukturer (kommissionär och principal hemmahörande i olika länder) är ett exempel på en sådan skatteplaneringstruktur. Detta eftersom kommissionärer bedriver verksamhet i eget namn gentemot kunderna och skall därför ses som oberoende i förhållande till sin utländska principal. Oberoende representanter anses enligt lagstiftningen inte kunna ge upphov till ett fast driftställe för principalen.
Skattemyndigheter innehar generellt en aggressiv inställning till kommissionärsstrukturer. De menar att kommissionärer är så engagerade i principalens bolag att de istället bör ses som en beroende representant. Beroende representanter anses nämligen om vissa kriterier är uppfyllda, utgöra ett fast driftställe och den utländska principalen blir därmed skattskyldig i källstaten.
För att avgöra var utländska bolag som använder kommissionärsstrukturen skall beskattas måste följande frågeställning utredas: Huruvida och under vilka omständigheter kan en kommissionär konstituera ett fast driftställe för sin utländska principal? Målet med denna uppsats är att så långt som möjligt undersöka denna fråga.
Vid djupare studie av frågan har två problem identifierats. Det första problemet är huruvida en kommissionär anses ha ”befogenhet att sluta avtal i bolagets namn”. Det andra problemet som är nära kopplat till det första är en ”substance over form”-tolkning. Dessa två problem diskuteras och analyseras i uppsatsen och är avgörande för frågan huruvida kommissionären utgör ett fast driftställe för principalen. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
author
Persson, Emelie LU
supervisor
organization
course
HARH10 20132
year
type
M2 - Bachelor Degree
subject
keywords
Fast driftställe, kommissionär, beroende representant, oberoende representant
language
Swedish
id
4251595
date added to LUP
2014-01-23 08:14:10
date last changed
2014-01-23 08:14:10
@misc{4251595,
  abstract     = {{To remain competitive in the globalized economy, multinationals are consistently searching for new ways to increase their overall profit. An important aspect of this goal is the structure of the companies within the multinational group. By selecting the proper business structure, the group can gain tax advantages derived from profits shifting from high tax jurisdictions to a low tax jurisdiction. 
An international commissionaire structure (commissionaire and principal resident in different countries) is one example of such a tax planning structure. This is because a commissionaire acts in its own name with customers and should therefore be considered as independent towards his foreign principal. According to law, independent agents are considered not to give rise to a permanent establishment for the principal. 
Tax authorities generally look unfavorably on commissionaire structures. They argue that commissioners are so engaged in the principal's company that they should instead be viewed as a dependent agent. Namely because dependent agents are, if certain criteria are met, considered to constitute a permanent establishment. Thus the foreign principal becomes taxable in the source state. 
In order to determine the proper location and tax rate utilizing the commissionaire style of organization, the following fundamental question must be considered: Whether and under what circumstances can a commissionaire be deemed a permanent establishment for the foreign principal? The goal of this essay is to investigate this question. 
Upon deeper study of the question two primary problems arises. The first problem is whether the commissionaire has "the authority to conclude contracts in the name”. The second problem can be understood as the “substance over form”- interpretation. These two problems are explored and analyzed throughout the paper and are critical for understanding the question whether the commissionaire can constitute a permanent establishment for the principal.}},
  author       = {{Persson, Emelie}},
  language     = {{swe}},
  note         = {{Student Paper}},
  title        = {{Kommissionärsstrukur, ett fast driftställe för principalen?}},
  year         = {{2014}},
}