Skip to main content

LUP Student Papers

LUND UNIVERSITY LIBRARIES

Ägarskifte i fåmansaktiebolag - Styr dagens skatteregler valet av köpare?

Apéria, Klara LU (2014) LAGF03 20141
Department of Law
Faculty of Law
Abstract (Swedish)
Fåmansföretag spelar en betydande roll för den svenska samhällsekonomin. Ägarskiften i dessa bolag gör det möjligt att tillvarata företagets upparbetade värden och det är därmed viktigt att det svenska skattesystemet är utformat på ett sådant sätt att det skapar goda förutsättningar för transaktionens genomförande. Fåmansföretagsreglerna, även kallade 3:12-reglerna, kan utgöra ett hinder för detta. Det är däremot angeläget att detta regelverk efterlevs och ej öppnar upp för inkomstomvandling, vilket reglerna syftar till att förhindra. Karensregeln i 57 kap. 4 § IL är en regel med just denna avsikt och som kan spela en särskilt stor roll vid ett ägarskifte. Regelns utformning och tolkningen av rekvisitet samma eller likartad verksamhet kan... (More)
Fåmansföretag spelar en betydande roll för den svenska samhällsekonomin. Ägarskiften i dessa bolag gör det möjligt att tillvarata företagets upparbetade värden och det är därmed viktigt att det svenska skattesystemet är utformat på ett sådant sätt att det skapar goda förutsättningar för transaktionens genomförande. Fåmansföretagsreglerna, även kallade 3:12-reglerna, kan utgöra ett hinder för detta. Det är däremot angeläget att detta regelverk efterlevs och ej öppnar upp för inkomstomvandling, vilket reglerna syftar till att förhindra. Karensregeln i 57 kap. 4 § IL är en regel med just denna avsikt och som kan spela en särskilt stor roll vid ett ägarskifte. Regelns utformning och tolkningen av rekvisitet samma eller likartad verksamhet kan idag resultera i en olikbehandling i beskattning beroende på till vem man avyttrar ett fåmansbolag, en konsekvens som varken är förenlig med lagregelns ändamål eller skatterättsliga principer.

Problemet med olikbehandlingen uppdagades framförallt 2010 i och med Högsta förvaltningsdomstolens avgörande i RÅ 2010 ref. 11 (I-V), de så kallade Trädadomarna. Sammantaget fastställde domarna för de fem målen ett utvidgat tillämpningsområde för när ett bolag anses bedriva samma eller likartad verksamhet. Detta har försvårat möjligheten att lägga sitt bolag vilande i fem år i väntan på att 3:12-reglerna inte längre ska vara tillämpliga och en mer gynnsam beskattning ska bli aktuell vid överlåtelse till en person inom närståendekretsen. Vid överlåtelse till en extern köpare kvarstår däremot denna möjlighet och skattekonsekvensen kan därmed ibland skilja sig på så sätt att skattesatsen nästan kan vara dubbelt så hög vid överlåtelse till närstående i jämförelse med om överlåtelsen istället sker till en extern person.

En skillnad i skattekonsekvenser beroende på köpare uppkommer däremot inte alltid vid ett ägarskifte i ett fåmansbolag. Syftet med uppsatsen är därför att klargöra när denna olikbehandling kan uppstå, hur beskattningen då skiljer sig vid ett generationsskifte respektive överlåtelse till en extern part, om denna skillnad utgör ett hinder mot ägarskiften i fåmansbolag och hur en mer önskvärd lösning skulle kunna se ut. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
author
Apéria, Klara LU
supervisor
organization
course
LAGF03 20141
year
type
M2 - Bachelor Degree
subject
keywords
Skatterätt, Fåmansbolag, fåmansbolagsregler, 3:12-reglerna, ägarskifte, generationsskifte, överlåtelse
language
Swedish
id
4447197
date added to LUP
2014-06-19 07:47:58
date last changed
2014-06-19 07:47:58
@misc{4447197,
  abstract     = {{Fåmansföretag spelar en betydande roll för den svenska samhällsekonomin. Ägarskiften i dessa bolag gör det möjligt att tillvarata företagets upparbetade värden och det är därmed viktigt att det svenska skattesystemet är utformat på ett sådant sätt att det skapar goda förutsättningar för transaktionens genomförande. Fåmansföretagsreglerna, även kallade 3:12-reglerna, kan utgöra ett hinder för detta. Det är däremot angeläget att detta regelverk efterlevs och ej öppnar upp för inkomstomvandling, vilket reglerna syftar till att förhindra. Karensregeln i 57 kap. 4 § IL är en regel med just denna avsikt och som kan spela en särskilt stor roll vid ett ägarskifte. Regelns utformning och tolkningen av rekvisitet samma eller likartad verksamhet kan idag resultera i en olikbehandling i beskattning beroende på till vem man avyttrar ett fåmansbolag, en konsekvens som varken är förenlig med lagregelns ändamål eller skatterättsliga principer. 

Problemet med olikbehandlingen uppdagades framförallt 2010 i och med Högsta förvaltningsdomstolens avgörande i RÅ 2010 ref. 11 (I-V), de så kallade Trädadomarna. Sammantaget fastställde domarna för de fem målen ett utvidgat tillämpningsområde för när ett bolag anses bedriva samma eller likartad verksamhet. Detta har försvårat möjligheten att lägga sitt bolag vilande i fem år i väntan på att 3:12-reglerna inte längre ska vara tillämpliga och en mer gynnsam beskattning ska bli aktuell vid överlåtelse till en person inom närståendekretsen. Vid överlåtelse till en extern köpare kvarstår däremot denna möjlighet och skattekonsekvensen kan därmed ibland skilja sig på så sätt att skattesatsen nästan kan vara dubbelt så hög vid överlåtelse till närstående i jämförelse med om överlåtelsen istället sker till en extern person. 

En skillnad i skattekonsekvenser beroende på köpare uppkommer däremot inte alltid vid ett ägarskifte i ett fåmansbolag. Syftet med uppsatsen är därför att klargöra när denna olikbehandling kan uppstå, hur beskattningen då skiljer sig vid ett generationsskifte respektive överlåtelse till en extern part, om denna skillnad utgör ett hinder mot ägarskiften i fåmansbolag och hur en mer önskvärd lösning skulle kunna se ut.}},
  author       = {{Apéria, Klara}},
  language     = {{swe}},
  note         = {{Student Paper}},
  title        = {{Ägarskifte i fåmansaktiebolag - Styr dagens skatteregler valet av köpare?}},
  year         = {{2014}},
}