Ränteavdragsbegränsningsreglerna och deras förenlighet med EU-rätten

Abstract (Swedish)

I inkomstskattelagen 24 kap. 10 a–10 f §§ finns regler om begränsningar i avdragsrätten för ränta på vissa skulder. Reglerna syftar till att förhindra att den svenska bolagsskattebasen urholkas, genom att ränteavdrag avseende koncerninterna lån gör det möjligt för företag att välja var deras inkomster ska beskattas. Syftet med uppsatsen är att undersöka hur de centrala bestämmelserna i regelverket ska tolkas samt att diskutera vilka slutsatser som kan dras om dess förenlighet med EU-rätten.

Reglerna är tillämpliga på skulder mellan företag i intressegemenskap med varandra. En sådan föreligger om ett av företagen har ett väsentligt inflytande över det andra företaget, eller om företagen står under i huvudsak gemensam ledning. Det innebär att det åtminstone normalt är fråga om en intressegemenskap om det ena företaget har en ägarandel på strax under 50 procent i det andra företaget.

Ränteutgifter avseende skulder mellan företag i intressegemenskap får bara dras av under vissa förutsättningar. De viktigaste av dessa är tioprocentsregeln och ventilregeln. Enligt den förstnämnda ska avdrag medges om inkomsten som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med en skattesats på minst 10 procent, om den hade varit räntemottagarens enda inkomst. Avdrag ska dock ändå inte medges om det huvudsakliga skälet bakom skuldförhållandet är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Även om avdrag inte medges enligt tioprocentsregeln, ska det enligt ventilregeln medges om skuldförhållandet är huvudsakligen affärsmässigt motiverat.

För tolkningen av undantaget från tioprocentsregeln och ventilregeln finns det i förarbetena exempel på faktorer som kan beaktas, men det handlar om bedömningar från fall till fall. Därför kan det i vissa fall vara i det närmaste omöjligt att på förhand avgöra om avdrag kommer att medges eller inte.

Ränteavdragsbegränsningsreglerna kan ifrågasättas utifrån EU-domstolens praxis om etableringsfriheten. Reglerna skulle troligen anses innebära en negativ särbehandling av gränsöverskridande situationer. Denna bör dock kunna rättfärdigas av behovet av att förhindra skatteflykt och behovet av att upprätthålla en välavvägd fördelning av beskattningsrätten mellan medlemsstaterna. Detta förutsätter dock att reglerna är proportionerliga och inte går utöver vad som är nödvändigt. I det sammanhanget kan det främst ifrågasättas om de är tillräckligt rättssäkra, eller om de innehåller ett alltför stort mått av oförutsebarhet. Uppsatsens slutsats är att mycket talar för att regelverket skulle klara av denna proportionalitetsprövning, men att rättsläget är långt ifrån klart.

Abstract

In Chapter 24 Sections 10 a–10 f of the Swedish Income Tax Act, there are rules that limit the deductibility of interest expenses related to certain kinds of debts. The purpose of the rules is to prevent companies from using intra-group loans to choose the jurisdiction where their incomes should be taxed, which could erode the Swedish company income tax base. The aim of this thesis is to investigate how the core provisions in these rules should be interpreted and to discuss what conclusions could be drawn regarding their EU compatibility.

The rules apply to debts between affiliated companies. According to the definition, two companies are affiliated, if one of the companies has significant influence over the other company, or if the companies have a principally joint management. This means that normally, a shareholding of slightly less than 50 per cent would be enough for the companies to be considered affiliated.

Interest expenses related to a loan from an affiliated company are only deductible under certain provisions. The most important ones are the ten per cent rule and the business purpose rule. According to the former one, deductibility is granted if the income corresponding to the interest expense would have been taxed at a minimum rate of 10 per cent, if it had been the only income of the recipient. However, according to an exception, the expense is still not deductible if the principal reason behind the debt is to create a significant tax benefit. Even if the tax rate is below 10 per cent, the business purpose rule states that deductibility should be granted if the debt is principally business motivated.

In the preparatory works, there are examples of factors that could be taken into consideration when applying the business purpose rule and the exception from the ten per cent rule to actual cases, but the interpretations have to be made on a case-by-case basis. Therefore, it can sometimes be almost impossible to determine beforehand if deduction will be granted or not.

The compatibility of the interest deduction limitation rules with the freedom of establishment can be questioned based on case law of the European Court of Justice. The rules would probably be considered to indirectly discriminate cross-border situations. However, it appears as if this restriction can be justified by the need to prevent tax avoidance and the need to preserve the balanced allocation of taxing powers between the member states. This requires that the rules are proportionate and do not go beyond what is necessary. In this respect, it can be questioned if the rules are sufficiently precise and clear. The conclusion of the thesis is that much indicates that the rules would pass this proportionality test, but that the legal situation is far from clear.

• author: Pettersson, Albert
• supervisor: Christina Moëll
• organization: Department of Law
• alternative title: The Swedish Interest Deduction Limitation Rules and Their EU Compatibility
• course: JURM02 20141
• year: 2014
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: EU-rätt, EU law, finansrätt, fiscal law, förvaltningsrätt, administrative law, rättsvetenskap, law, skatterätt, tax law, ränteavdragsbegränsningar, ränteavdragsbegränsningsregler, ränteavdrag, skatteflykt, etableringsfrihet, skatteplanering, rättssäkerhet, förutsebarhet, fördelning av beskattningsrätten
• language: Swedish
• id: 4450226
• date added to LUP: 2014-06-12 08:58:37
• date last changed: 2014-06-12 08:58:37