Fast driftställe i bostad

Abstract

The purpose of this thesis is to investigate and analyze when a permanent establishment for a foreign company occurs in the residence of a Swedish owner or employee and to investigate and present which sources of law that shall be applied when interpreting the definition of permanent establishment as it is read in Swedish domestic law.

Foreign enterprises are tax liable in Sweden for income that can be derived to a permanent establishment. With the term permanent establishment means a fixed place for business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on. The legislature has designed the text in the Swedish income tax law after the regulation in OECD:s Model Tax Convention. This since the Model Tax Convention is in turn used as a template for tax treaties between Sweden and other states and the legislator thought that a uniform regulation would make it easier to interpret and apply both Swedish domestic lax and the tax treaties and that Sweden´s right to impose tax would be the same whether applying Swedish domestic law or a tax treaty.

Stated by the Supreme Administrative Court in precedent-setting ruling, due to the fact that the paragraph in the Swedish income tax law is designed after the Model Tax Convention, the Model Tax Convention and its commentaries shall, together with the other sources of law; legal text, practice, prepatory work and doctrine, be applied when interpreting the term permanent establishment according to Swedish domestic law.

The investigation shows that the conditions for a permanent establishment are met and a permanent establishment occurs in the residence of an owner or an employee if the enterprise is considered to be at the disposal of the residence and the owner or the employee perform tasks within the core business of the enterprise and that it is not only carried out sporadic. A company shall be deemed to be at dispose of the residence of an employee if such an agreement exists. At an owner´s work from home there is no such requirement since an owner of a company is considered to be able to decide where he carries out his work. Tasks related to a company's core business are those that have been linked to direct generation of income and are not of a preparatory or auxiliary character. It is not stated specifically how often the owner or the employee must work from his residence in order for a permanent establishment to occur. However, it must be done “regularly” and not temporarily.

Abstract (Swedish)

I denna uppsats utreds och analyseras vilka rättskällor som ska användas vid fastställande av huruvida fast driftställe enligt svensk intern rätt föreligger i Sverige samt när fast driftställe för utländskt bolag anses föreligga i en svensk delägares eller anställds bostad.

Utländska bolag är i Sverige skattskyldiga för inkomst som härrör till ett i Sverige beläget fast driftställe. Med fast driftställe menas en stadigvarande plats varifrån ett företag helt eller delvis bedriver sin verksamhet. Lagstiftaren har valt att utforma den svenska lagtexten efter lydelsen i OECD:s modellavtal. Modellavtalet används i sin tur som mall vid upprättande av de skatteavtal som Sverige ingår med andra stater. Lagstiftarens avsikt med att utforma lagtexten efter regleringen i modellavtalet är att en enhetlig lydelse ska underlätta vid såväl tillämpning av den svenska interna lagstiftningen som vid tillämpning av skatteavtal och att Sverige ska få en lika vid beskattningsrätt genom tillämpning av svensk intern rätt som vid tillämpning av skatteavtal.

På grund av att lagstiftaren valt att utforma lagtexten efter regleringen i OECD:s modellavtal ska, enligt fastställande av HFD i prejudicerande praxis, förutom de vanliga rättskällorna; lagtext, praxis förarbeten och doktrin, modellavtalet och dess tillhörande kommentarer användas vid tolkning av begreppet fast driftställe, detta även när tolkning ska göras av begreppet enligt svensk intern rätt.

Utredningen visar att fast driftställe kan föreligga i en delägares eller i en anställds bostad precis som fast driftställe kan föreligga i vilken annan lokal som helst. För detta krävs dock att företaget anses kunna förfoga över bostaden, att det arbete som delägaren eller den anställde utför tillhör företagets kärnverksamhet och att arbetet inte endast utförs sporadisk.

För att ett företag ska anses kunna förfoga över en anställds bostad ställs vanligtvis krav på att en avtalad eller underförstådd överenskommelse om detta finns. Vid en delägares arbete i hemmet ställs inget sådant krav eftersom en delägare anses kunna bestämma själv var han utför sitt arbete. Arbetsuppgifter som hör till ett företags kärnverksamhet är sådana som har koppling till direkt genererande av företagets inkomst och inte är av förberedande eller biträdande art. Hur ofta delägaren eller den anställde måste utföra arbete i sin bostad fastställs inte med mer än att arbetet ska ske regelmässig och mer än tillfälligt. Vägledning bör dock kunna hämtas i kommentaren till modellavtalets artikel 5 i vilket det förvisso inte uppställs någon minimigräns men fastställs att fast driftställe bör anses föreligga om verksamheten bedrivit mer eller mindre kontinuerligt i mer än sex månader.

• author: Nilsson, Linnea
• supervisor: Mats Tjernberg
• organization: Department of Law
• alternative title: Permanent establishment in residence
• course: LAGM01 20151
• year: 2015
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: Fast driftställe, skatterätt, internationell beskattning, utländskt bolag, fast driftställe i bostad
• language: Swedish
• id: 7756673
• date added to LUP: 2015-08-24 15:22:42
• date last changed: 2015-08-24 15:22:42