Skip to main content

LUP Student Papers

LUND UNIVERSITY LIBRARIES

De nya riktade räntereglerna och EU-rätten

Cereberg, Dina LU (2018) JURM02 20182
Department of Law
Faculty of Law
Abstract (Swedish)
Den 1 januari 2019 träder nya skatteregler för företagssektorn i kraft. Med anledning av införandet av en generell ränteavdragsbegränsning som är baserad på ett resultatmått EBITDA samt regler mot vissa hybrida missmatchningar har dagens riktade ränteregler snävats in. Syftet med förevarande framställning är att utreda hur de nya riktade räntereglerna ska tolkas samt om de är förenliga med EU-rätten.

De nya riktade ränteregler kommer att innebära att ränteutgifter som är hänförliga till företag inom intressegemenskap som huvudregel får dras av under vissa omständigheter. Det krävs likt de nuvarande räntereglerna att det företag som faktiskt har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med minst tio procent.... (More)
Den 1 januari 2019 träder nya skatteregler för företagssektorn i kraft. Med anledning av införandet av en generell ränteavdragsbegränsning som är baserad på ett resultatmått EBITDA samt regler mot vissa hybrida missmatchningar har dagens riktade ränteregler snävats in. Syftet med förevarande framställning är att utreda hur de nya riktade räntereglerna ska tolkas samt om de är förenliga med EU-rätten.

De nya riktade ränteregler kommer att innebära att ränteutgifter som är hänförliga till företag inom intressegemenskap som huvudregel får dras av under vissa omständigheter. Det krävs likt de nuvarande räntereglerna att det företag som faktiskt har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med minst tio procent. Ränteutgiften är vidare inte avdragsgill om skuldförhållande uteslutande eller så gott som uteslutande uppkommit för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. För att detta ska vara uppfyllt krävs att skuldförhållandet till 90 procent eller mer varit motiverat av skatteskäl. I den situation som en skuld till ett företag inom intressegemenskapen avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen, krävs det att förvärvet är väsentligen affärsmässigt motiverat för att avdragsrätt ska föreligga.

Min uppfattning är att de nya riktade räntereglerna ska prövas mot etableringsfriheten. Räntereglerna bör vidare anses utgöra ett hinder för etableringsfriheten. Räntereglerna kan dock motiveras med rättfärdigandegrunderna att motverka skatteflykt i kombination med behovet av att bibehålla en väl avvägd fördelning av beskattningsrätten. Om reglerna ändå kan rättfärdigas uppställas vidare ett krav på att reglerna är proportionerliga för att inte stå i strid med EU-rätten. Jag är av uppfattningen att räntereglerna inte uppfyller kravet på rättssäkerhet och att de således inte är förenliga med EU-rätten. (Less)
Abstract
Sweden has enacted major changes to its corporate income tax rules. The changes will apply from 1 January 2019. The changes include a general interest deduction limitation rule (based on EBITDA) combined with a reduction in corporate tax rate and limitation rules on hybrid mismatches. Despite these changes it was considered necessary that the current interest deduction limitation rules be reviewed. The thesis aims to determine how the targeted interest deduction limitation should be interpreted and whether they comply with the EU-law.

The current interest deduction limitation rules for certain intra-group loans are amended. The main rule will be that interest deduction on such debt should be granted under certain circumstances.... (More)
Sweden has enacted major changes to its corporate income tax rules. The changes will apply from 1 January 2019. The changes include a general interest deduction limitation rule (based on EBITDA) combined with a reduction in corporate tax rate and limitation rules on hybrid mismatches. Despite these changes it was considered necessary that the current interest deduction limitation rules be reviewed. The thesis aims to determine how the targeted interest deduction limitation should be interpreted and whether they comply with the EU-law.

The current interest deduction limitation rules for certain intra-group loans are amended. The main rule will be that interest deduction on such debt should be granted under certain circumstances. Interest deduction should be granted if the beneficial owner of the interest income within the group is subject to a corporate tax of at least 10 per cent. However, no tax deduction should be granted if the underlying purpose with the loan exclusively, or as good as exclusively is to obtain a substantial tax benefit for the group. Such is the case when the reason behind the debt is 90 per cent or more is motivated by taxation reasons.

It is my view that the new interest deduction limitation rules would be subject to the freedom of establishment. Furthermore, an impediment is created by the rules. However, this impediment could be justified by the need to prevent fraud and tax evasion combined with the protection of the balanced allocation of the power to impose tax between the member states. However, it is my view that the new rules do not meet the requirements of the principle of legal certainty because of their vagueness. Therefore, they are not in compliance with EU-law. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
author
Cereberg, Dina LU
supervisor
organization
alternative title
The new interest deduction limitation rules and the EU-law
course
JURM02 20182
year
type
H3 - Professional qualifications (4 Years - )
subject
keywords
Skatt, ränteavdragsbegränsning, skatterätt
language
Swedish
id
8965771
date added to LUP
2019-01-28 11:36:30
date last changed
2019-01-28 11:36:30
@misc{8965771,
  abstract     = {{Sweden has enacted major changes to its corporate income tax rules. The changes will apply from 1 January 2019. The changes include a general interest deduction limitation rule (based on EBITDA) combined with a reduction in corporate tax rate and limitation rules on hybrid mismatches. Despite these changes it was considered necessary that the current interest deduction limitation rules be reviewed. The thesis aims to determine how the targeted interest deduction limitation should be interpreted and whether they comply with the EU-law. 

The current interest deduction limitation rules for certain intra-group loans are amended. The main rule will be that interest deduction on such debt should be granted under certain circumstances. Interest deduction should be granted if the beneficial owner of the interest income within the group is subject to a corporate tax of at least 10 per cent. However, no tax deduction should be granted if the underlying purpose with the loan exclusively, or as good as exclusively is to obtain a substantial tax benefit for the group. Such is the case when the reason behind the debt is 90 per cent or more is motivated by taxation reasons. 

It is my view that the new interest deduction limitation rules would be subject to the freedom of establishment. Furthermore, an impediment is created by the rules. However, this impediment could be justified by the need to prevent fraud and tax evasion combined with the protection of the balanced allocation of the power to impose tax between the member states. However, it is my view that the new rules do not meet the requirements of the principle of legal certainty because of their vagueness. Therefore, they are not in compliance with EU-law.}},
  author       = {{Cereberg, Dina}},
  language     = {{swe}},
  note         = {{Student Paper}},
  title        = {{De nya riktade räntereglerna och EU-rätten}},
  year         = {{2018}},
}