En enhetlig modell - En redogörelse för OECD:s förslag angående beskattning av digitala affärsmodeller

Abstract

The digitalisation of the economy has resulted in new business models that
pose substantial tax challenges for the international tax system. The
Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD, has
published various reports and proposals on how to address these challenges.
Under the current system enterprises are taxed based on residency. However,
another state may tax an enterprise if the enterprise has a permanent
establishment in this other state. Generally, this requires the enterprise to
have some sort of physical presence. The other state may tax profits that can
be attributed to the permanent establishment. Due to the appearance of cloud
services and the global reach provided by the internet a physical presence is
no longer required to conduct business in remote locations. Since there is no
need for a physical presence, the enterprise will have no permanent
establishment to which profits can be attributed. Hence, the source state will
have no basis for taxation of profits arising from the business activities
conducted by the enterprise in their jurisdiction. The purpose of this essay is
to describe and evaluate the proposal published by the OECD to address the
tax challenges posed by the digitalisation of the economy. The focus will be
on the proposed new nexus and profit allocation rules.
In summary, my conclusions are that the new proposal is a step in the right
direction. The current definition of permanent establishment is not sufficient
to address the challenges posed by the digitalisation of the economy. The new
nexus rule which allows countries to tax of highly digitalised enterprises in
their market jurisdiction is necessary. Under the proposal, a taxable presence
exists if an enterprise has a sustained and significant involvement in the
economy of the market jurisdiction. However, in my opinion it is problematic
that the scope of the proposal only applies to large consumer-focused digital
enterprises. This ring-fencing for specific digital business models may not be
in accordance with the principle of neutrality. It also means that the proposal
and new tax rules will be less robust with regards to future developments in
6
the digital economy. There are advantages to the new rules for attribution of
income. It is hard to determine how value may be attributed to the use and
collection of user data. If the attribution of income to the market jurisdictions
is based on the deemed residual profits of the enterprise, then the value from
user data may still be captured regardless of when and where that value is
generated. However, a number of questions still need to be addressed to
ensure that the proposed measures are effective.

Abstract (Swedish)

Digitalisering av ekonomin och nya digitala affärsmodeller har skapat
utmaningar för det internationella skattesystemet. Organisationen för
ekonomiskt samarbete och utveckling, OECD, har under de senaste åren
arbetat med att ta fram förslag som kan hantera problematiken. Beskattningen
av ett företag sker baserat på i vilken stat som företaget har hemvist. Enligt
den nuvarande regleringen av fast driftställe kan dock en annan stat,
källstaten, beskatta ett företags inkomster om företaget har ett fast driftställe
i staten. För att det ska föreligga ett fast driftställe krävs någon form av fysisk
närvaro. Sedan får inkomster från företagets rörelse beskattas i den mån de är
hänförbara till det fasta driftstället. Genom Internet och användandet av
molnbaserade tjänster är det inte längre nödvändigt för digitala företag med
verksamhet inom streamingtjänster, e-handel och sociala nätverk att ha en
fysisk närvaro för att bedriva affärsverksamhet i en stat. Eftersom det inte
existerar något fast driftställe så finns det heller ingen möjlighet för källstaten
att beskatta företagets vinster som är relaterade till källstatens marknad eller
konsumenter. Syftet med uppsatsen är att redogöra för och utvärdera OECD:s
förslag till att hantera den internationella beskattningsproblematik som har
uppstått på grund av digitaliseringen av ekonomin. Detta med särskilt fokus
på de nya föreslagna reglerna om fast driftställe och inkomstallokering.
Mina slutsatser är att det nya förslag som har framförts är ett steg i rätt
riktning. Den nuvarande definitionen av fasta driftställen är inte tillräcklig för
att tackla de skattemässiga utmaningarna som digitaliseringen innebär. Den
nya möjligheten att beskatta digitala företag som genererar omfattande vinster
i marknadsjurisdiktionen är därför nödvändig. I förslaget tillkommer en sådan
beskattningsrätt om ett företag har en signifikant närvaro i en
marknadsjurisdiktion. Däremot är det enligt min uppfattning problematiskt
att förslaget endast omfattar digitala företag vars verksamhet är
konsumentinriktad. Detta sätt att selektera vissa affärsmodeller kan dels strida
mot neutralitetsprincipen, men innebär också att förslaget blir mindre robust
8
för framtidens utveckling. De nya reglerna för inkomstallokering medför
vissa fördelar. Ett stort problem har varit att avgöra när användardata omsätts
till ekonomiskt värde. Om beskattningsunderlaget baseras på koncernens
totala rörelseresultat och fördelas till olika marknadsjurisdiktioner innebär det
att det ekonomiska värdet från användardata ändå kan fångas upp. Flera
praktiska frågor kvarstår dock om hur detta kan genomföras på ett
ändamålsenligt sätt.

• author: Handmark, Gustav
• supervisor: Peter Nilsson
• organization: Department of Law; Faculty of Law
• alternative title: A Unified Approach - A report on the OECD:s proposal for the taxation of digitala business models
• course: JURM02 20192
• year: 2019
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: Skatterätt
• language: Swedish
• id: 9000505
• date added to LUP: 2020-01-31 11:33:36
• date last changed: 2020-01-31 11:33:36