Skip to main content

LUP Student Papers

LUND UNIVERSITY LIBRARIES

Nytt skatterättsligt nexus för den digitala ekonomin - En undersökning av OECD:s förslag om beskattning av den digitala ekonomin i Pillar One.

Al-Awadi, Zainab LU (2021) LAGF03 20212
Department of Law
Faculty of Law
Abstract (Swedish)
Digitaliseringen har medfört svåra utmaningar för det nuvarande skattesystemet. Internationell bolagsbeskattning återspeglar tanken att ett företag måste vara fysiskt närvarande för att leverera varor eller tjänster på en marknad. Nya företagsmodeller möjliggör däremot att kunna nå ut till konsumenter utan någon fysisk närvaro. Det nuvarande internationella skatteregelverket gör det möjligt för bolag att generera ansenliga inkomster inom en marknadsjurisdiktion utan att beskattas i den staten. Appliceringen av gällande skatterättsliga bestämmelser och principer på den digitala ekonomin har lett till en diskrepans mellan vart vinster blir beskattade och var värdet skapas. Man kan därmed hävda att nuvarande internationella bolagsskatteregler... (More)
Digitaliseringen har medfört svåra utmaningar för det nuvarande skattesystemet. Internationell bolagsbeskattning återspeglar tanken att ett företag måste vara fysiskt närvarande för att leverera varor eller tjänster på en marknad. Nya företagsmodeller möjliggör däremot att kunna nå ut till konsumenter utan någon fysisk närvaro. Det nuvarande internationella skatteregelverket gör det möjligt för bolag att generera ansenliga inkomster inom en marknadsjurisdiktion utan att beskattas i den staten. Appliceringen av gällande skatterättsliga bestämmelser och principer på den digitala ekonomin har lett till en diskrepans mellan vart vinster blir beskattade och var värdet skapas. Man kan därmed hävda att nuvarande internationella bolagsskatteregler är förlegade och i behov av en anpassning till den digitala ekonomin. OECD släppte i oktober 2020 ett förslag på hur beskattningen av den digitala ekonomin bör ske. Förslaget är uppdelat i Pillar One och Pillar Two. Pillar One är ett förslag på införandet av ett nytt nexus och förändring av nuvarande vinstallokeringssregler i syfte att säkerställa att fördelningen av beskattningsrätten inte endast omfattar företagets fysiska närvaro. Denna kandidatuppsats syftar till att besvara frågan, hur kommer OECD:s förslag i Pillar One att förändra nuvarande nexusregler och bestämmelser om fast driftställe i svensk internationell skatterätt och OECD:s modellavtal.
För att besvara forskningsfrågan har en rättsdogmatisk metod använts. Relevanta källor, såsom den svenska skattelagstiftningen, OECD-modellavtal, principer och rättspraxis har analyserats. Vad gäller OECD:s förslag i Pillar One har framförallt utkastet till förslaget använts som källa eftersom förslaget ännu inte har implementerats i svensk lagstiftning eller OECD:s modellavtal. Även rättsvetenskaplig litteratur har använts för att besvara forskningsfrågan. 
Uppsatsens resultat visar att OECD:s förslag i Pillar One kommer innebära ett förändrat skatterättsligt nexus där beskattningsrätten inte längre uteslutande kan bestämmas med hänvisning till företagets fysiska närvaro. Istället kommer anknytningen till en stat identifieras genom konsumtionen i marknadsjurisdiktionen. Förslaget innebär ett revolutionerande skifte i vilken länk som krävs för att hävda anknytning. Det kan sägas att förslaget bygger på ett omsättningsbaserat nexus där digital närvaro utgör grunden för anknytning. Däremot kommer nuvarande nexusregler gälla parallellt med förslaget. Detta kan komma att skapa osäkerhet kring hur regelverket ska tillämpas. Vad gäller fast driftställe är det ännu inte fastställt om ordalydelsen av definitionen kommer förändras.
Resultaten antyder att det funnits ett behov av en förändring av nuvarande nexusregler och att förslaget kommer göra det skatterättsliga systemet bättre lämpat för den digitala utvecklingen. Vad gäller definitionen av fast driftställe kan förslaget komma att ändra ordalydelsen i svensk internationell lagstiftning och OECD:s modellavtal. OECD har däremot inte uttalat sig om detta. Förslaget har ännu inte implementerats men det kan anses vara oundvikligt att sådan förändring av definitionen kommer ske i takt med att förslaget implementeras. (Less)
Abstract
The digitalisation has posed difficult challenges for the current tax system. International corporate taxation reflects the idea that a company must be physically present to deliver goods or services in a market. However, new business models allow companies to interact with consumers without being physically present. The current international tax regulations allow companies to generate significant revenue within a market jurisdiction without being taxed in that state. The application of current tax law regulations and principles to the digital economy has led to a discrepancy between where profits are taxed and where value is created. Therefore, it can be argued that current international corporate tax rules are outdated and in need of an... (More)
The digitalisation has posed difficult challenges for the current tax system. International corporate taxation reflects the idea that a company must be physically present to deliver goods or services in a market. However, new business models allow companies to interact with consumers without being physically present. The current international tax regulations allow companies to generate significant revenue within a market jurisdiction without being taxed in that state. The application of current tax law regulations and principles to the digital economy has led to a discrepancy between where profits are taxed and where value is created. Therefore, it can be argued that current international corporate tax rules are outdated and in need of an adaption to the digital economy. OECD released in October 2020 a proposal on how the taxation of the digital economy should take place. The proposal is divided into Pillar One and Pillar Two. Pillar One is a proposal for the introduction of a new nexus and a change in the current profit allocation rules in order to ensure that the distribution of the tax right not only covers the company's physical presence. This bachelor’s thesis aims to answer the question of how the OECD’s proposal in Pillar One will change the current nexus rules and regulations on permanent establishment in Swedish international tax law and the OECD model Tax Convention. 
To answer the research question a legal dogmatic method has been used. Relevant legal sources, such as Swedish tax legislation, the OECD Model Tax Convention, principles and precedent has been examined. With regard to the OECD proposal in Pillar One, the blueprint has primarily been used as source because the proposal hasn’t yet been implemented in Swedish legislation or in the OECD Model Tax Convention. The work of legal scholars has been used throughout the analysis. 
The results of the thesis show that the OECD's proposal in Pillar One will mean a changed tax law nexus where tax law no longer can be determined exclusively with reference to the company's physical presence. Instead, the connection to a source state will be identified through consumption in the market jurisdiction. The proposal involves a revolutionary shift in which link is required to assert a connection. It can be said that the proposal is based on a consumption based nexus where digital presence form the basis for connection. However, the current nexus rules will apply in parallel with the proposal. This may create uncertainty about how the regulations are to be applied. As regards the definition of permanent establishment, it has not yet been determined whether its wording will change.
The results suggest that there has been a need for a change in the current nexus rules and that the proposal will make the tax system better suited for digital development. With regard to permanent establishment, the proposal may change the wording of the definition in Swedish international legislation and the OECD's model agreement. However, the OECD has not commented on this. The proposal has not yet been implemented, but it can be considered inevitable that such a change in the definition will take place as the proposal is implemented. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
author
Al-Awadi, Zainab LU
supervisor
organization
course
LAGF03 20212
year
type
M2 - Bachelor Degree
subject
keywords
Skatterätt, skatteavtal, OECD, fast driftställe
language
Swedish
id
9070244
date added to LUP
2022-02-15 11:28:19
date last changed
2022-02-15 11:28:19
@misc{9070244,
  abstract     = {{The digitalisation has posed difficult challenges for the current tax system. International corporate taxation reflects the idea that a company must be physically present to deliver goods or services in a market. However, new business models allow companies to interact with consumers without being physically present. The current international tax regulations allow companies to generate significant revenue within a market jurisdiction without being taxed in that state. The application of current tax law regulations and principles to the digital economy has led to a discrepancy between where profits are taxed and where value is created. Therefore, it can be argued that current international corporate tax rules are outdated and in need of an adaption to the digital economy. OECD released in October 2020 a proposal on how the taxation of the digital economy should take place. The proposal is divided into Pillar One and Pillar Two. Pillar One is a proposal for the introduction of a new nexus and a change in the current profit allocation rules in order to ensure that the distribution of the tax right not only covers the company's physical presence. This bachelor’s thesis aims to answer the question of how the OECD’s proposal in Pillar One will change the current nexus rules and regulations on permanent establishment in Swedish international tax law and the OECD model Tax Convention. 
To answer the research question a legal dogmatic method has been used. Relevant legal sources, such as Swedish tax legislation, the OECD Model Tax Convention, principles and precedent has been examined. With regard to the OECD proposal in Pillar One, the blueprint has primarily been used as source because the proposal hasn’t yet been implemented in Swedish legislation or in the OECD Model Tax Convention. The work of legal scholars has been used throughout the analysis. 
The results of the thesis show that the OECD's proposal in Pillar One will mean a changed tax law nexus where tax law no longer can be determined exclusively with reference to the company's physical presence. Instead, the connection to a source state will be identified through consumption in the market jurisdiction. The proposal involves a revolutionary shift in which link is required to assert a connection. It can be said that the proposal is based on a consumption based nexus where digital presence form the basis for connection. However, the current nexus rules will apply in parallel with the proposal. This may create uncertainty about how the regulations are to be applied. As regards the definition of permanent establishment, it has not yet been determined whether its wording will change. 
The results suggest that there has been a need for a change in the current nexus rules and that the proposal will make the tax system better suited for digital development. With regard to permanent establishment, the proposal may change the wording of the definition in Swedish international legislation and the OECD's model agreement. However, the OECD has not commented on this. The proposal has not yet been implemented, but it can be considered inevitable that such a change in the definition will take place as the proposal is implemented.}},
  author       = {{Al-Awadi, Zainab}},
  language     = {{swe}},
  note         = {{Student Paper}},
  title        = {{Nytt skatterättsligt nexus för den digitala ekonomin - En undersökning av OECD:s förslag om beskattning av den digitala ekonomin i Pillar One.}},
  year         = {{2021}},
}