Skip to main content

LUP Student Papers

LUND UNIVERSITY LIBRARIES

Att skapa prejudikat eller rätt? - En analys av den praxisstyrda tolkningen av fåmansföretagsreglerna för när överföring och förvaltning av kapital anses vara samma eller likartad verksamhet

Hickery, Erik LU (2023) LAGF03 20231
Department of Law
Faculty of Law
Abstract
In Sweden, there is a large number of close companies, and the taxation of shareholders' shares in these companies varies depending on whether the shares are considered qualified or non-qualified. The qualification criteria and exceptions for these are outlined in the so-called 3:12-rules. These rules exist to prevent income associated with a shareholder's work effort from being
classified as income from capital instead of income from employment.
A shareholder's shares in a close company is considered qualified if the
shareholder is actively involved to a significant extent in another close
company that operates a similar or related business. Over time, the Supreme Administrative Court (HFD) has established several precedents... (More)
In Sweden, there is a large number of close companies, and the taxation of shareholders' shares in these companies varies depending on whether the shares are considered qualified or non-qualified. The qualification criteria and exceptions for these are outlined in the so-called 3:12-rules. These rules exist to prevent income associated with a shareholder's work effort from being
classified as income from capital instead of income from employment.
A shareholder's shares in a close company is considered qualified if the
shareholder is actively involved to a significant extent in another close
company that operates a similar or related business. Over time, the Supreme Administrative Court (HFD) has established several precedents regarding the rule on a similar or related business. Due to the vague wording of the law and the lack of a clear definition in the legislative history regarding what
constitutes a similar or related business, the interpretation of this concept has relied on precedents.
The precedent-driven interpretation has given the concept a broader meaning than what is stated in the legal text and legislative history. By exceeding the interpretive space defined by the legal text, HFD's application of the rule
becomes unpredictable. This is also reflected in statements in legislative
history and legal doctrine that have considered the legal situation to be
clarified and specified, only for HFD to expand the meaning of the concept further in new precedents. In the latest precedent, HFD 2023 ref. 11, HFD has also deviated from its previous interpretation of the concept, thereby alter-ing the legal situation once again.
Based on the principle of legality in tax law, it can be argued that the
interpretation and application of a legal rule must meet the regulatory
requirements and the principle of certainty, nullum tributum sine lege. (Less)
Abstract (Swedish)
I Sverige finns ett stort antal fåmansföretag och delägares andelar i dessa
beskattas olika beroende på om andelarna anses kvalificerade eller
okvalificerade. Kvalifikationsgrunder och undantag för dessa finns i de så kallade 3:12-reglerna. Reglerna finns för att motverka att inkomster som är kopplade till arbetsinsatserna hos en delägare tas upp i inkomstslaget kapital istället för inkomstslaget tjänst.
En delägares andel i ett fåmansföretag ska anses kvalificerad om delägaren är verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet. Över tid har HFD skapat flertalet prejudikat som rör regeln om samma eller likartad verksamhet. Då lagtexten är vagt
formulerad och förarbetena inte ger... (More)
I Sverige finns ett stort antal fåmansföretag och delägares andelar i dessa
beskattas olika beroende på om andelarna anses kvalificerade eller
okvalificerade. Kvalifikationsgrunder och undantag för dessa finns i de så kallade 3:12-reglerna. Reglerna finns för att motverka att inkomster som är kopplade till arbetsinsatserna hos en delägare tas upp i inkomstslaget kapital istället för inkomstslaget tjänst.
En delägares andel i ett fåmansföretag ska anses kvalificerad om delägaren är verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet. Över tid har HFD skapat flertalet prejudikat som rör regeln om samma eller likartad verksamhet. Då lagtexten är vagt
formulerad och förarbetena inte ger en tydlig definition av vad som ska förstås som samma eller likartad verksamhet har det blivit en praxisstyrd tolkning av begreppet.
Den praxisstyrda tolkningen har gett begreppet en vidare innebörd än vad
ordalydelsen i lagtexten och förarbetena har. Att HFD gått utanför det
tolkningsutrymme som ryms inom lagtexten gör att tillämpningen av regeln inte blir förutsebar. Det tar sig även uttryck i uttalanden i förarbeten och
doktrin som ansett att rättsläget varit klargjort och preciserat. HFD har
sedan utvidgat begreppets innebörd ytterligare i nya prejudikat. I det senaste prejudikatet, HFD 2023 ref. 11, har HFD dessutom frångått sin tidigare
tolkning av begreppet vilket ändrat rättsläget igen.
Utifrån den skatterättsliga legalitetsprincipen kan det argumenteras för att en tolkning och tillämpning av en rättsregel måste uppnå föreskriftskravet och bestämdhetskravet, nullum tributum sine lege.
Min slutsats är att regeln om samma eller likartad verksamhet inte når upp till de kraven och därför inte är tillräckligt förutsebar. HFD har som uppgift att skapa prejudikat och klargöra rättsläget, samtidigt ska de inte gå så långt att de tar över lagstiftarens uppgift att skapa rätt. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
author
Hickery, Erik LU
supervisor
organization
course
LAGF03 20231
year
type
M2 - Bachelor Degree
subject
keywords
Skatterätt
language
Swedish
id
9116330
date added to LUP
2023-06-29 13:25:58
date last changed
2023-06-29 13:25:58
@misc{9116330,
  abstract     = {{In Sweden, there is a large number of close companies, and the taxation of shareholders' shares in these companies varies depending on whether the shares are considered qualified or non-qualified. The qualification criteria and exceptions for these are outlined in the so-called 3:12-rules. These rules exist to prevent income associated with a shareholder's work effort from being 
classified as income from capital instead of income from employment.
A shareholder's shares in a close company is considered qualified if the 
shareholder is actively involved to a significant extent in another close 
company that operates a similar or related business. Over time, the Supreme Administrative Court (HFD) has established several precedents regarding the rule on a similar or related business. Due to the vague wording of the law and the lack of a clear definition in the legislative history regarding what 
constitutes a similar or related business, the interpretation of this concept has relied on precedents.
The precedent-driven interpretation has given the concept a broader meaning than what is stated in the legal text and legislative history. By exceeding the interpretive space defined by the legal text, HFD's application of the rule 
becomes unpredictable. This is also reflected in statements in legislative 
history and legal doctrine that have considered the legal situation to be 
clarified and specified, only for HFD to expand the meaning of the concept further in new precedents. In the latest precedent, HFD 2023 ref. 11, HFD has also deviated from its previous interpretation of the concept, thereby alter-ing the legal situation once again.
Based on the principle of legality in tax law, it can be argued that the 
interpretation and application of a legal rule must meet the regulatory 
requirements and the principle of certainty, nullum tributum sine lege.}},
  author       = {{Hickery, Erik}},
  language     = {{swe}},
  note         = {{Student Paper}},
  title        = {{Att skapa prejudikat eller rätt? - En analys av den praxisstyrda tolkningen av fåmansföretagsreglerna för när överföring och förvaltning av kapital anses vara samma eller likartad verksamhet}},
  year         = {{2023}},
}