Rättsregel eller rättsgåta? – En utredning av regeln om samma eller likartad verksamhet och behovet av en regeländring

Abstract (Swedish)

Regeringen hade redan tillsatt en kommitté med uppdrag att lämna förslag med syftet att förenkla och förbättra fåmansföretagsreglerna när ett förvånande förhandsbesked från Skatterättsnämnden medförde att kommitténs uppdrag utvidgades till att särskilt omfatta regeln om samma eller likartad verksamhet. Kommittén landade slutligen i att regeln om samma eller likartad verksamhet bör lämnas oförändrad. Som skäl uppgavs bl.a. att rättspraxis numera ger uttryck för en ändamålsenlig avgränsning av regeln och att nämnda förhandsbesked hade ändrats av Högsta förvaltningsdomstolen (HFD). Regeln fortsätter däremot att bli föremål för prövning i HFD och remissinstanserna är kritiska till kommitténs bedömning.

I uppsatsen utreds och analyseras rättsläget vad gäller regeln om samma eller likartad verksamhet i 57 kap. 4 § 1 st. 3 p. inkomstskattelagen (1999:1229). Inom ramen för analysen av rättsläget diskuteras även i vilken utsträckning det finns behov av en regeländring. För ändamålet utgår uppsatsen från en rättsdogmatisk metod.

Regeln om samma eller likartad verksamhet är allmänt formulerad och förarbetsuttalandena är blygsamma, vilket i sin tur är anledningen till att bestämmelsen behövt utvecklas via HFD:s rättspraxis. Regeln tar i huvudsak sikte på verksamhetsöverföringar och det krävs normalt ägarsamband. Även likartade verksamheter kan träffas, utan att en verksamhetsöverföring gjorts, men tillämpningsområdet är begränsat. Vidare kan verksamhet utgöras av allt möjligt, exempelvis pengar, inventarier eller humankapital. Numera är det klarlagt att det krävs risk för inkomstomvandling för regelns tillämplighet.

Vidare uppmärksammas i uppsatsen problemområden, men också delar där bestämmelsen fungerar väl. HFD:s rättspraxis har klargjort tillämpningen i vissa situationer, men regeln är fortfarande mycket komplicerad och svårtillämplig och det krävs att man är insatt i HFD:s rättspraxis för att bedöma om man kan komma att träffas av regeln. Även då kvarstår vissa rättsliga oklarheter och problem. Snårig rättspraxis, oklara uttalanden i rättspraxis, samspelet med andra rättsregler, eller motstridiga avgöranden försvårar tillämpningen. Dessa problem och utmaningar får sägas hämma entreprenörskap och försvåra för fåmansföretag vad gäller deras möjlighet att växa, anställa och attrahera kapital. Behov för regeländring finns därför i dessa avseenden.

I uppsatsen föreslås att rättspraxis rörande regeln om samma eller likartad verksamhet kodifieras och att det särskilt betonas (och möjliggörs) att risken för inkomstomvandling ska vara avgörande vid bestämmelsens tillämplighet. Eftersom fåmansföretagsreglerna inte endast ämnar till att motverka inkomstomvandling utan också att stimulera företagande och anställningar, kvarstår utmaningen att förena dessa syften inom ett och samma regelsystem.

Popular Abstract

The government had already appointed a committee to propose measures for simplifying and improving the rules on closely held companies when an unexpected ruling from the Council for Advance Tax Rulings led to an expansion of the committee’s mandate to specifically include the rule on same or similar business. However, the committee concluded that the rule should remain unchanged. The committee cited, among other things, that case law now provides a practical delineation of the rule’s scope and that the aforementioned ruling had been overturned by the Supreme Administrative Court (HFD). Nonetheless, the rule continues to emerge in cases before HFD, and the referral bodies have been critical of the committee’s assessment.

This thesis investigates and analyzes the legal situation regarding the rule on same or similar business in Ch. 57, Sec. 4, Par. 1, Item 3 Income Tax Act (1999:1229). Within the analysis of the legal situation, the thesis also discusses the extent to which there is a need for a rule change. The thesis is based on a legal dogmatic method.

The rule on same or similar business is broadly formulated, and the preparatory works are sparse, which has necessitated the development of the provision through case law from the HFD. The rule primarily targets transfers of businesses and typically requires ownership connections between the companies. Similar business can also fall under the rule without a transfer of business, although the scope of application is limited. Furthermore, business include various things, such as money, assets, or human capital. It is nowadays established that a risk of income conversion is required for the rule to apply.

Moreover, the thesis highlights problem areas but also acknowledges parts where the provision functions effectively. While the HFD’s case law has clarified the application in certain situations, the rule remains highly complex and difficult to apply. A thorough understanding of the HFD’s case law is necessary to determine whether one might fall under the rule. Even then, certain legal ambiguities and challenges persist. These include convoluted case law, unclear statements within case law, interactions with other legal provisions, and conflicting rulings. These issues hinder entrepreneurship and make it more difficult for closely held companies to grow, hire employees, and attract capital. Therefore, a need for rule amendments exists in these areas.

The thesis proposes codifying the case law regarding the rule on same or similar business. It should particularly be emphasized (and enabled) that the risk of income conversion must be decisive for the provision’s application. Since the rules for closely held companies aim not only to counteract income conversion but also to stimulate entrepreneurship and employment, reconciling these objectives within a single regulatory system remains a challenge.

• author: Topalli, Donart
• supervisor: Mats Tjernberg
• organization: Department of Law; Faculty of Law
• alternative title: Rule or Riddle? – An Investigation of the Rule on the Same or Similar Business and the Need for a Rule Change
• course: JURM02 20242
• year: 2024
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: skatterätt, samma eller likartad verksamhet, regeln om samma eller likartad verksamhet, bestämmelsen om samma eller likartad verksamhet, fåmansföretagsreglerna, 3:12-reglerna, SOU 2024:36, Förenkla och förbättra!
• language: Swedish
• id: 9179956
• date added to LUP: 2025-01-27 10:02:07
• date last changed: 2025-01-27 10:02:07