Ett rent konstlat upplägg - En studie av den EU-rättsliga doktrinen om rent konstlade upplägg och dess betydelse för de riktade ränteavdragsbegränsningsreglerna i svensk skatterätt

Abstract (Swedish)

Efter mål C-484/19, Lexel, uppdagades en diskussion om hur Sverige kunde formulera riktade ränteavdragsbegränsningsregler som är förenliga med etableringsfriheten. Det resulterade i ett förslag som publicerades den 31 maj 2024: SOU 2024:37. Förslaget innefattar en ny bestämmelse där företag får göra avdrag för räntekostnader för ett gränsöverskridande, koncerninternt skuldförhållande om parterna hade haft, efter en fiktiv koncernbidragsprövning, rätt till koncernbidrag om båda vore svenska bolag. Bestämmelsen gäller dock inte om skuldförhållandet är en del av ett konstlat upplägg, vilket anknyter till den EU-rättsliga doktrinen om rent konstlade upplägg.

Uppsatsen syftar till att utreda vad denna doktrin kommer innebära för de riktade ränteavdragsbegränsningsreglerna, och om de föreslagna reglerna är förenliga med etableringsfriheten. Följande frågeställningar har därmed formulerats: 1) Vad innebär den EU-rättsliga doktrinen om rent konstlade upplägg? 2) Vilken specifik innebörd får doktrinen i förhållande till det föreslagna rekvisitet konstlade upplägg i SOU 2024:37? 3) Är den föreslagna regeln förenlig med EU-rätten? För att besvara dessa frågeställningar används en rättsdogmatisk metod med stort fokus på EU-rättsliga källor. Vidare tillämpas en närmre kritisk rättsdogmatisk metod vid en analys av de föreslagna reglernas förenlighet med etableringsfriheten. Materialurvalet är baserat på den svenska rättskälleläran, med inkludering av EU-rättsliga källor såsom sekundärlagstiftning, praxis samt internationell EU-rättslig doktrin.

Den första och andra frågeställningen besvaras, med stöd av tre olika EU-rättsliga infallsvinklar, genom att doktrinen om rent konstlade upplägg vilar på tre kumulativa rekvisit. Det första rekvisitet avser att upplägget avviker från den ekonomiska verkligheten. Rekvisitet innebär att upplägget avviker från en viss fastställd standard avseende transaktionens villkor, parter och sammanhang. Vidare innebär doktrinens andra rekvisit att upplägget ska till sitt huvudsakliga syfte vara skattedrivande. Bedömningen ska se till objektiva omständigheter och beakta alternativa, ekonomiskt rationella, affärsmässiga skäl som sedan ska ställas i relation till den skatteförmån som erhålls. Till sist ska även upplägget motverka den aktuella bestämmelsens syfte.

Avslutningsvis syftar uppsatsen till att utreda huruvida de föreslagna reglerna är förenliga med etableringsfriheten. Förslaget föreslår att regeln enbart ska undanta konstlade upplägg så som det har föreskrivits i EU-rättslig praxis. I formell mening är regeln förenlig med etableringsfriheten. I praktisk mening är det av vikt att tillämpning sker i enlighet med reglernas syfte för att säkerställa förenlighet. Det är därmed önskvärt, dels för att uppnå en konsekvent tillämpning, dels för att säkerställa att proportionalitetsprincipens rättssäkerhetskrav uppfylls, att rekvisitet är underställt objektiva bedömningskriterier.

Abstract

Following case C-484/19, Lexel, a discussion emerged on how Sweden could formulate targeted interest deduction limitation rules compatible with the freedom of establishment. This resulted in a report published on 31 May 2024: SOU 2024:37. The report proposes a new provision whereby cross-border, intra-group debt situations may deduct interest expenses if they would have been entitled to intra-group financial transfers, according to Chapter 35 of the Law on Income Tax, if both parties were Swedish companies. However, the deduction rule does not apply if the debt relationship is part of an artificial arrangement, which is related to the EU law doctrine of wholly artificial arrangements.

The purpose of this thesis is to examine how this doctrine will affect the national interest deduction limitation rules and whether the proposed rules are compatible with the freedom of establishment. The following research questions have therefore been formulated: 1) What does the doctrine of wholly artificial arrangements mean under EU-law? 2) What specific meaning does the doctrine have in relation to the proposed provision of artificial arrangements in SOU 2024:37? 3) Is the proposed rule compatible with EU law? To answer these questions, the thesis uses a legal-dogmatic method with a focus on EU sources. Furthermore, a more critical legal-dogmatic method is applied when analyzing the compatibility of the proposed rules with the freedom of establishment. The selection of material is based on the Swedish doctrine of legal sources, including EU law sources such as secondary legislation, case law, and international EU law doctrine.

The first and second questions are answered, based on an examination of three different sources of EU law, by showing that the doctrine of wholly artificial arrangements contains three requirements. The first requirement is that the arrangement deviates from the economic reality. This means that the arrangement deviates from a certain established standard regarding the terms, parties, and context of the transaction. Furthermore, the second requirement of the doctrine is that the main reason for the arrangement must be to obtain a tax benefit. The assessment must consider objective circumstances and alternative, economically rational, business reasons which must then be compared to the tax benefit obtained through the arrangement. Third, the arrangement must also counteract the purpose of the provision in question.

Finally, this thesis also aims to examine whether the proposed rules are compatible with the freedom of establishment. The proposal suggests that the rule should only exempt artificial arrangements as described in EU case law. In a formal sense, the rule is compatible with the freedom of establishment. In practical terms, it is important that it is applied in accordance with the purpose of the rules to ensure compatibility. It is therefore desirable, both for reasons of consistent application and to ensure the fulfilment of the legal certainty requirement of the principle of proportionality, that the criterion be subject to objective assessment criteria.

• author: Karlsson, Adam
• supervisor: Mats Tjernberg
• organization: Department of Law; Faculty of Law
• alternative title: A wholly artificial arrangement - A study of the EU law doctrine on wholly artificial arrangements and its meaning for the targeted interest deduction limitation rules in Swedish tax law
• course: JURM02 20251
• year: 2025
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: Skatterätt, EU-rätt, Internationell skatterätt, Missbruksprincipen, Ränteavdragsbegränsningsregler, Lexel, SOU2024:37
• language: Swedish
• id: 9189081
• date added to LUP: 2025-06-09 10:20:10
• date last changed: 2025-06-09 10:20:10