Skip to main content

LUP Student Papers

LUND UNIVERSITY LIBRARIES

Förenkla och förbättra, i vilket avseende? - En analys av de föreslagna beräkningsreglerna och det justerade närståendebegreppet i SOU 2024:36.

Iderstam, Christian LU (2025) JURM02 20251
Department of Law
Faculty of Law
Abstract (Swedish)
De särskilda reglerna för beskattning av utdelning och kapitalvinst på kvalifi-cerade andelar, även känt som 3:12-regelverket har sedan dess införande an-setts vara en särskilt komplex beståndsdel av svensk skattelagstiftning. I syfte att förenkla och förbättra dessa regler för delägare av kvalificerade andelar presenterade ”Kommittén om förenklad beskattning av ägare till fåmansföre-tag” betänkandet Förenkla och förbättra (SOU 2024:36). Denna uppsats be-handlar två centrala inslag i betänkandet. De föreslagna lagändringar som be-rör de generella beräkningsreglerna samt närståendebegreppet inom ramen för 3:12-regelverket.

Uppsatsen inleds med en redogörelse av 3:12-regelverkets historiska bak-grund och utveckling. Detta görs i syfte... (More)
De särskilda reglerna för beskattning av utdelning och kapitalvinst på kvalifi-cerade andelar, även känt som 3:12-regelverket har sedan dess införande an-setts vara en särskilt komplex beståndsdel av svensk skattelagstiftning. I syfte att förenkla och förbättra dessa regler för delägare av kvalificerade andelar presenterade ”Kommittén om förenklad beskattning av ägare till fåmansföre-tag” betänkandet Förenkla och förbättra (SOU 2024:36). Denna uppsats be-handlar två centrala inslag i betänkandet. De föreslagna lagändringar som be-rör de generella beräkningsreglerna samt närståendebegreppet inom ramen för 3:12-regelverket.

Uppsatsen inleds med en redogörelse av 3:12-regelverkets historiska bak-grund och utveckling. Detta görs i syfte att introducera de rättsliga övervä-gande som har format dagens lagstiftning och det ursprungliga syftet med bestämmelserna. Därefter redogörs för relevant gällande rätt innan kommitténs förslag presenteras på ett konkret plan.

Med gällande rätt och kommitténs förslag presenterade, introduceras därefter 18 exempel vilka illustrerar de potentiella effekter som kan uppstå ifall kom-mitténs lagförslag accepteras i sin helhet. Dessa scenarier utgår från fyra nyckelgrupper, enmansföretag, löneintensiva företag, nyckelpersoner samt familjeägda företag. Utfallet av att tillämpa dessa scenarier enligt rådande rättstillämpning, ställs sedan i relation till utfallet vid tillämpning av de före-slagna lagändringarna. Baserat på den analys som genomförs med hjälp av dessa exempel dras en slutsats som i viss mån står bakom de förslag som har presenteras av kommittén, men att det samtidigt går att ifrågasätta vissa aspekter av förslagen.

Vad gäller beräkningsreglerna, framgår i den sammanfattande analysen och den avslutande reflektionen att förslaget i sin helhet kommer gynna de delä-gare som inte tidigare har tillämpat huvudregeln, vilket utifrån kommitténs syfte får anses vara ändamålsenligt. Däremot ifrågasätts huruvida vissa av de föreslagna förändringarna verkligen gynnar de aktörer som kommittén påstår och ifall det inte snarare gynnar de största fåmansföretagen snarare än de små och medelstora. Ett snävare närståendebegrepp framstår genom uppsatsens avslutande reflektion som ett förslag vilket i vissa avseenden kan tänkas för-enkla regelverket för syskon. Detta eftersom de inte längre behöver förhålla sig till sina syskons aktivitet och att de familjeägda företag som vill trilla ur 3:12-regelverket vid implementering av lagändringarna kan göra detta på ett enklare vis. Samtidigt visar analysen att argumentationen som kommittén har framfört för att motivera denna lagändring går att ifrågasätta och att de långt-gående effekter som riskera att uppstå bör ha en mer solid grund än det som presenterats i betänkandet. (Less)
Abstract
The special rules for the taxation of dividends and capital gains on qualified shares, also known as the 3:12-framework have since its introduction been regarded as a particularly complex area of Swedish tax legislation. With the aim to both simplify and improve the regulatory framework for shareholders of qualified shares, ”Kommittén om förenklad beskattning av ägare till få-mansföretag” presented the committee report Förenkla och förbättra (SOU 2024:36). This thesis addresses two central aspects of the committee report; the proposed legislative changes regarding the general calculation rules and the concept of related parties within the applicability of the 3:12-framework.

The thesis begins with a selective summary of the historical... (More)
The special rules for the taxation of dividends and capital gains on qualified shares, also known as the 3:12-framework have since its introduction been regarded as a particularly complex area of Swedish tax legislation. With the aim to both simplify and improve the regulatory framework for shareholders of qualified shares, ”Kommittén om förenklad beskattning av ägare till få-mansföretag” presented the committee report Förenkla och förbättra (SOU 2024:36). This thesis addresses two central aspects of the committee report; the proposed legislative changes regarding the general calculation rules and the concept of related parties within the applicability of the 3:12-framework.

The thesis begins with a selective summary of the historical background and the development of the 3:12-framework. This is done to introduce the legal considerations that have shaped today’s legislation and to highlight the origi-nal purpose of the rules. Following this, relevant parts of the current framework is presented before the proposals in the committee report are out-lined.

With both applicable law and the committee’s proposal presented, the thesis then introduces 18 examples illustrating the potential effects that may arise if the legislative proposals are adopted in full. These are analyzed from the per-spective of four different key groups within the 3:12-regulatory framework: single-owned companies, companies with a large payroll, key individuals and family-owned businesses. The outcomes of applying these examples under current law are then compared to the outcomes when applying the same ex-amples under the proposed. Based on this analysis, certain conclusions are drawn that in part support the committee’s proposals, while also questioning certain aspects of the proposal.

Regarding the proposed changes to the calculation rules, the final reflections and concluding analysis shows that shareholders who have not previously applied ”huvudregeln” in its entirety are likely to benefit which is in line with the committee’s stated purpose. However, whether some of the proposed changes truly benefits the suggested parties according to the committe, or if it is in fact the largest closely held companies which can expect an improvement rather than small and medium-sized enterprises is questioned. Regarding the suggested changes to the meaning of related parties, the final reflections con-cludes that the proposal in some aspects may simplify the 3:12-frame work for siblings. Especially those whose tax-situation would no longer be in-fluenced by their siblings. Furthermore, family-owned companies who want to exit the 3:12-framework may now be able to do so more efficiently. Ho-wever, the analysis also questions the committee’s arguments for the sugges-ted changes, and that potential effects if the proposals are implemented argua-bly require a more solid foundation than presented. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
author
Iderstam, Christian LU
supervisor
organization
alternative title
Simplify and improve - but in what sense? - An analysis of the proposed general calculation rules and the revised concept of related parties in SOU 2024:36.
course
JURM02 20251
year
type
H3 - Professional qualifications (4 Years - )
subject
keywords
skatterätt, fåmansföretag, SOU 2024:36, 3:12
language
Swedish
id
9189222
date added to LUP
2025-06-13 14:43:18
date last changed
2025-06-13 14:43:18
@misc{9189222,
  abstract     = {{The special rules for the taxation of dividends and capital gains on qualified shares, also known as the 3:12-framework have since its introduction been regarded as a particularly complex area of Swedish tax legislation. With the aim to both simplify and improve the regulatory framework for shareholders of qualified shares, ”Kommittén om förenklad beskattning av ägare till få-mansföretag” presented the committee report Förenkla och förbättra (SOU 2024:36). This thesis addresses two central aspects of the committee report; the proposed legislative changes regarding the general calculation rules and the concept of related parties within the applicability of the 3:12-framework. 

The thesis begins with a selective summary of the historical background and the development of the 3:12-framework. This is done to introduce the legal considerations that have shaped today’s legislation and to highlight the origi-nal purpose of the rules. Following this, relevant parts of the current framework is presented before the proposals in the committee report are out-lined. 

With both applicable law and the committee’s proposal presented, the thesis then introduces 18 examples illustrating the potential effects that may arise if the legislative proposals are adopted in full. These are analyzed from the per-spective of four different key groups within the 3:12-regulatory framework: single-owned companies, companies with a large payroll, key individuals and family-owned businesses. The outcomes of applying these examples under current law are then compared to the outcomes when applying the same ex-amples under the proposed. Based on this analysis, certain conclusions are drawn that in part support the committee’s proposals, while also questioning certain aspects of the proposal. 

Regarding the proposed changes to the calculation rules, the final reflections and concluding analysis shows that shareholders who have not previously applied ”huvudregeln” in its entirety are likely to benefit which is in line with the committee’s stated purpose. However, whether some of the proposed changes truly benefits the suggested parties according to the committe, or if it is in fact the largest closely held companies which can expect an improvement rather than small and medium-sized enterprises is questioned. Regarding the suggested changes to the meaning of related parties, the final reflections con-cludes that the proposal in some aspects may simplify the 3:12-frame work for siblings. Especially those whose tax-situation would no longer be in-fluenced by their siblings. Furthermore, family-owned companies who want to exit the 3:12-framework may now be able to do so more efficiently. Ho-wever, the analysis also questions the committee’s arguments for the sugges-ted changes, and that potential effects if the proposals are implemented argua-bly require a more solid foundation than presented.}},
  author       = {{Iderstam, Christian}},
  language     = {{swe}},
  note         = {{Student Paper}},
  title        = {{Förenkla och förbättra, i vilket avseende? - En analys av de föreslagna beräkningsreglerna och det justerade närståendebegreppet i SOU 2024:36.}},
  year         = {{2025}},
}