Skatt eller frihet? – Den svenska preliminärskattens förenlighet med de grundläggande friheterna i ljuset av överträdelseärende 2023/4007

Abstract (Swedish)

Den 14 juli 2023 inledde EU-kommissionen ett överträdelseärende mot Sverige och framhöll att de svenska reglerna för preliminärbeskattning strider mot friheten att tillhandahålla tjänster. De omtvistade reglerna trädde i kraft 2021 och innebar att ett tidigare undantag från skyldigheten att göra skatteavdrag för ersättningar till utländska tjänsteleverantörer utan ett fast driftställe i Sverige slopades. Skatteavdragen, som utgör en skatteuppbördsteknik inom ramen för den svenska preliminärbeskattningen, tillämpas sedan lagändringen utan åtskillnad mellan svenska och utländska tjänsteleverantörer, vilket får till följd att även utländska leverantörer som inte är skattskyldiga för inkomsterna i Sverige påförs preliminärskatt i landet. Eftersom inkomsterna inte är skattepliktiga i Sverige, återbetalas den innehållna skatten när Skatteverket har fattat beslut om slutlig skatt. Detta kan emellertid ta upp till två år och leda till en likviditetsnackdel för den utländske leverantören, som ofta också måste betala preliminärskatt för samma inkomst i sin hemviststat. Skatteavdragen kan und-vikas bland annat genom godkännande av F-skatt, vilket kräver att ansökan om F-skatt görs och att den beviljas innan ersättningen betalas. Den svenska regeringen har hävdat at reglerna gynnar konkurrensneutraliteten eftersom de tillämpas likadant på alla leverantörer. Kommissionen har däremot hävdat att reglerna snedvrider konkurrensen och väckte den 7 maj 2025 talan mot Sverige i EU-domstolen.

Syftet med denna uppsats är att i ljuset av överträdelseärendet mot Sverige undersöka det svenska preliminärskattesystemet och analysera dess förenlig-het med EU-rätten. För att uppnå detta syfte har två frågeställningar formulerats: (1) Är den svenska preliminärskatten förenlig med EU-rätten? och (2) Vilka argument framför kommissionen och regeringen och hur förhåller sig argumenten till den genomförda analysen?

Analysen visar att de svenska reglerna strider mot friheten att tillhandahålla tjänster och att de därmed är oförenliga med EU-rätten. Reglerna inskränker friheten i tre hänseenden – skatteavdragen som görs för ersättningar till utländska tjänsteleverantörer som saknar fasta driftställen i Sverige ger upphov till en likviditetsnackdel som inte uppstår för svenska tjänsteleverantörer och behovet av att ansöka om F-skatt för att undvika likviditetsnackdelen utgör en administrativ omgång för leverantörerna. Reglerna leder även till att kunder avskräcks från att anlita utländska leverantörer eftersom de i större utsträckning än svenska leverantörer inte är godkända för F-skatt. Inskränkningarna är inte proportionerliga och de kan därför inte heller motiveras. Analysen stämmer i stora delar överens med kommissionens uppfattning, som drar samma slutsats i överträdelseärendet.

Abstract

On 14 July 2023, the European Commission initiated infringement proceedings against Sweden, arguing that the Swedish rules on preliminary taxation are incompatible with the freedom to provide services. The disputed rules, which entered into force in 2021, abolished a previous exemption from the obligation to withhold tax on payments to foreign service providers without a permanent establishment in Sweden. Since the legislative amendment, tax withholdings – which constitute a tax collection technique within the Swedish preliminary tax system – are applied uniformly to both Swedish and foreign service providers. As a result, foreign providers who are not liable to pay in-come tax in Sweden are nonetheless subject to preliminary taxation in the country. Since the income is not taxable in Sweden, the withheld tax is refunded once the Swedish Tax Agency has issued a final tax assessment. However, this process can take up to two years and may lead to a cash-flow disadvantage for the foreign provider, who often must also pay preliminary tax on the same income in their home state. This tax withholding can be avoided, inter alia, through the approval for F-tax, which requires an application and approval prior to the payment being made. The Swedish government has argued that the rules promote competitive neutrality, as they are applied equally to all service providers. The Commission, however, has maintained that the rules distort competition and, on 7 May 2025, brought an action against Sweden before the Court of Justice of the European Union.

The aim of this thesis is to examine the Swedish preliminary tax system in the light of the infringement proceedings and to assess its compatibility with EU law. To achieve this aim, two questions have been formulated: (1) Is the Swedish preliminary tax system compatible with EU law? and (2) What arguments do the Commission and the Swedish government put forward, and how do these arguments relate to the analysis conducted in this thesis?

The analysis shows that the Swedish rules infringe the freedom to provide services and are therefore incompatible with EU law. The rules restrict the freedom in three respects – the tax withholding on payments to foreign service providers without a permanent establishment in Sweden creates a cash-flow disadvantage not faced by Swedish providers, and the requirement to apply for the approval of F-tax to avoid this disadvantage imposes an administrative burden. The rules also deter customers from hiring foreign service providers, as they are less likely than Swedish providers to be approved for F-tax. These restrictions are not proportionate and therefore cannot be justified. The analysis largely aligns with the Commission’s position, which reaches the same conclusion in the infringement proceedings.

• author: Szuter, Roman
• supervisor: Mariya Senyk
• organization: Department of Law; Faculty of Law
• alternative title: Tax or Freedom? – The Compatibility of the Swedish Preliminary Tax with the Fundamental Freedoms in Light of Infringement Case 2023/4007
• course: JURM02 20251
• year: 2025
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: EU-rätt, skatterätt
• language: Swedish
• id: 9189338
• date added to LUP: 2025-06-05 14:10:40
• date last changed: 2025-06-05 14:10:40