Successiv vinstavräkning - Hur ska värderingen ske skatterättsligt respektive civilrättsligt?

Abstract (Swedish)

Under årens gång har reglerna varierat när det gäller hur pågående arbeten ska värderas, både när det gäller civilrätten och skatterätten. Bland byggföretag användes tidigare färdigställande¬metoden, vilken fortfarande kan användas, i de fall företag inte tillämpar successiv vinstavräkning. Färdigställandemetoden innebär att bolaget redovisar resultatet först när uppdraget väsentligen är fullgjort. Numera är byggbranschens rekommendation att använda successiv vinstavräkning, vilket innebär att pågående arbetet i bokslutet värderas till ett belopp som överstiger anskaffningsvärdet. Vinsten avräknas då under projektets gång.

Företagets bokslut ligger i huvudsak till grund för företagets beskattning. Hur många justeringar som företaget gör beror på företagets verksamhet och om de skatterättsliga och civilrättsliga regelverken följs åt eller om regelverken är frikopplade. Vid de frikopplade delarna kan eller ska företaget justera de bokförda beloppen för att de ska överensstämma med de skatterättsliga reglerna.

Det är inte något av det civilrättsliga eller det skatterättsliga regelverket som självklart väger tyngre än det andra. Det är snarare så att regelverken styr vid sidan av varandra. Problemet uppstår när det är regler som inte är förenliga. Det vanliga är då att området inte är kopplat, vilket betyder att de civilrättsliga reglerna styr bokslut och årsredovisning, och de skatterättsliga reglerna styr företagets beskattning.

Vid värdering av pågående arbete på löpande räkning är beskattningen numera frikopplad från redovisningen, enligt relativt ny praxis, HFD 2011 ref 20. Ett företag kan därmed i bokföringen och i den officiella årsredovisningen värdera det nedlagda arbetet med hjälp av principen om successiv vinstavräkning och vid beskattningen välja att värdera arbetet som utförts på löpande räkning efter hur mycket som har fakturerats. Det innebär att om ett företag skjuter faktureringen framför sig, kan det även skjuta beskattning av vinst framför sig.

Vid redovisning och beskattning av pågående arbete till fast pris, finns i dagsläget ingen större kontrovers mellan de civilrättsliga och de skatterättsliga regelsystemen. HFD har i flera domar ansett att beskattningen ska följa av den redovisning som företaget har gjort. Detta är man även överens om inom doktrinen. Den intressanta frågan är istället vilken redovisning som företagen väljer, färdigställandemetoden eller successiv vinstavräkning. Båda metoderna är tillåtna skatterättsligt, och då området är kopplat, kommer den metod som är vald för redovisningen även beskattningen att grundas på.

Popular Abstract

Over the years the regulations has varied in terms of how work in progress should be valued, both in civil law and in fiscal legislation. Construction companies previously used completed contract method, which can still be used in cases where companies do not apply the percentage of completion method. With completed contract method, the company recognizes income only when the task is essentially completed. Nowadays, the construction industry's recommendation is to use the percentage of completion method, which means that the work in progress in the annual accounts is valued at an amount exceed acquisition value. Profit is deducted during project in progress.

The company's annual accounts are primarily the basis of computation for company taxation. The amount of adjustments that are made by the company depends on its enterprise and if the fiscal legislation and civil law regulations comply or if the regulations are not connected. If it is not connected, the company can or shall adjust the amounts recorded for them to comply with the fiscal legislation.

It is not one of the civil or the tax regulations that obviously is superior than the other. It is rather that the regulations run alongside each other. The problem occurs when there are rules that are not compatible. Typically this occurs when the area is not connected, which means that the civil regulations are governing annual accounts and annual report, and the tax regulations are governing company taxation.

In the valuation of work in progress on a current account is the taxation nowadays not connected from the accounts, according to a relatively new practice, HFD 2011 ref 20. A company can thereby in the accounting records and in the official annual report value the accomplished tasks using the percentage of completion method and in the taxation choose to value the work performed on a current account by the amount invoiced. This means that if a company pushes invoicing ahead of them, it can also postpone the taxation of profits ahead of them.

At accounting and taxation of work in progress with a fixed price contract, there are in the present situation no larger controversy between the civil law and the fiscal legislation. The Supreme Administrative Court in Sweden has on several occasions held that taxation should follow the accounting made by the company. This is also agreed on in the doctrine. The interesting question is rather which accounting method companies choose, the completed contract method or the percentage of completion method. Both methods are allowed for tax purposes, and since the area is connected, taxes will be based on the method selected for the account.

• author: Ekenberg, Sofie
• supervisor: Christina Moëll
• organization: Department of Law
• alternative title: Percentage of completion - How to carry out the valuation, considering fiscal and civil law
• course: JUR092 20132
• year: 2014
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: civilrätt, skatterätt, successiv vinstavräkning, färdigställandemetoden, pågående arbete, löpande räkning, fast pris, byggföretag
• language: Swedish
• id: 4587257
• date added to LUP: 2015-05-19 12:12:53
• date last changed: 2015-07-13 08:46:18