Fast driftställe genom dotterbolag - En skatterättslig analys av begreppet fast driftställe med särskild inriktning på dotterbolag

Abstract

As a result of increased globalisation, international establishments are becoming increasingly common. When establishing in another state, one of the most important tax related issues is whether the establishment constitutes a permanent establishment (PE) for the enterprise in that latter state. If a PE does exist, the latter state can levy tax on the profits of the enterprise attributable to the PE. There are different forms of business establishments. This thesis studies the tax consequences of an enterprise establishing in another state through a subsidiary on the basis of Swedish tax law and the OECD Model Tax Convention.

In this thesis I will investigate and analyse the concept of PE in order to determine whether, and in what way, an establishment of a subsidiary in another state affect the assessment of whether the parent company (the parent) has a PE in that state. It is generally accepted that a subsidiary is an independent legal entity and that the pure existence of a subsidiary in one state should not in itself constitute a PE for the parent in that other state. However, a parent can have a PE in its subsidiary’s state of residence if the requirements for a PE set out in the general rule or in the agent rule are met. International court decisions show that different courts interpret and apply the concept of PE differently, making it difficult for enterprises to predict the consequences of an establishment in another state.

In order to constitute a subsidiary PE under the general rule the space or premises belonging to the subsidiary must be at the disposal of the parent and constitute a fixed place of business through which the business of the parent is carried on. Upon further studies, two distinct problems can be identified, the interpretation of the condition “at the disposal of”, and the differentiation of the business activities between the subsidiary and the parent. The conclusion is that premises belonging to a subsidiary should be considered to be at the disposal of the parent if these are exclusively set aside for, or may be used freely by, the parent without any restriction from the subsidiary. Regarding the differentiation of the business activities it can be concluded that a subsidiary is presumed to carry on its own business. However, this presumption may be broken if a comparison between the business purposes of the two enterprises shows that these are identical and that the subsidiary thus has no independent business of its own.

In order for a subsidiary to constitute a PE under the agent rule the subsidiary must be economically and legally dependent on the parent, and the subsidiary must habitually exercise in that state an authority to conclude binding contracts for the parent. The definition of the condition “authority to bind” is however uncertain. The conclusion is that the interpretation of the condition is depended on the signing date of the applicable tax treaty as well as the method of interpretation used by the national tax authorities and courts, a “substance over form”-interpretation or a strict legal interpretation.

Whether a Swedish subsidiary operating in Sweden as an agent, e.g. under a commissionaire agreement, would constitute a PE under the agent rule has not yet been up to the trial of the Swedish Supreme Administrative Court. Foreign case law in this matter interpreting provisions of the OECD Model Tax Convention are therefore of importance for the legal position in Sweden. Furthermore, OECD is currently working on two reports involving amendments of the current PE definition in the OECD Model Tax Convention. My wish is that these amendments will lead to a clarification of vague and unidentified concepts as well as preventing the ability for taxpayers to use artificial corporate structures in order to avoid a PE status.

Abstract (Swedish)

Till följd av den ökade globaliseringen blir internationella etableringar allt vanligare. Vid en etablering i ett annat land är en av de viktigaste skatterättsliga frågorna huruvida etableringen utgör ett fast driftställe för företaget i det landet. Föreligger ett fast driftställe resulterar det i att företaget blir skattskyldigt i det landet för inkomst hänförlig till det fasta driftstället. Det finns olika typer av etableringsformer. I denna uppsats utreds skatterättsliga konsekvenser av att ett företag etablerar sig i ett annat land genom dotterbolag utifrån svensk rätt samt OECD:s modellavtal.

I uppsatsen redogörs för och analyseras begreppet fast driftställe i syfte att fastställa om, och på vilket sätt, etablering av ett dotterbolag i ett land kan leda till att moderbolaget anses ha ett fast driftställe i det landet. Det anses allmänt accepterat att ett dotterbolag är en separat juridisk person och att existensen av ett dotterbolag i ett land inte i sig själv medför ett fast driftställe för moderbolaget i det landet. Ett dotterbolag kan dock, på grund av sin verksamhet för moderbolaget, konstituera ett fast driftställe om kriterierna i huvudregeln eller agentregeln är uppfyllda. Internationella domstolsavgöranden visar att olika domstolar tolkar och tillämpar konceptet fast driftställe olika vilket gör det svårt för företag att förutse konsekvenserna av en etablering i ett annat land.

För att ett dotterbolag ska framkalla ett fast driftställe enligt huvudregeln uppställs krav på att dotterbolagets lokaler står till moderbolagets förfogande samt utgör en plats för affärsverksamhet varifrån moderbolagets verksamhet helt eller delvis bedrivs. Vid djupare studier kan två problem identifieras, dels hur begreppet ”till förfogande” bör tolkas, dels hur gräns-dragningen mellan ett dotterbolags egen affärsverksamhet och moderbolagets affärsverksamhet bör gå till. Slutsatsen är att ett dotterbolags lokaler bör anses stå till moderbolagets förfogande om dessa är avsatta exklusivt för, eller får användas fritt av, moderbolaget utan inskränkning av dotterbolaget. Beträffande gränsdragningen mellan dotterbolagets egen och moderbolagets affärsverksamhet är slutsatsen att ett dotterbolag presumeras bedriva sin egen verksamhet. Presumtionen kan dock brytas om det vid en jämförelse mellan företagens verksamhetssyften kan konstateras att dessa är identiska och att dotterbolaget därmed saknar självständig affärsverksamhet.

För att ett dotterbolag ska framkalla ett fast driftställe för sitt utländska moderbolag enligt agentregeln uppställs krav på att dotterbolaget dels är ekonomiskt och legalt beroende av moderbolaget, dels regelbundet använder befogenhet att ingå bindande avtal för moderbolagets räkning. Det råder oklarheter och delade meningar i hur villkoret ”befogenhet att ingå bindande avtal” bör tolkas och tillämpas. Slutsatsen är att villkorets fullbordan är beroende av tidpunkten för aktuellt skatteavtals ingående samt vilken tolkningsmetod nationella skattemyndigheter och domstolar väljer att tillämpa, en ”substance over form”-tolkning eller en strikt juridisk tolkning.

Huruvida ett svenskt dotterbolag som agerar i Sverige som en beroende agent under exempelvis ett kommissionäravtal kan anses utgöra ett fast driftställe under agentregeln har ännu inte prövats av högsta instans i Sverige. Utländsk praxis på området som tolkar OECD:s modellavtal är därför av betydelse för rättsläget även i Sverige. Vidare pågår för närvarande två arbeten inom OECD med förslag på ändringar av begreppet fast driftställe i modellavtalet. Min förhoppning är att dessa ändringar leder till ett förtydligande av oklara och oidentifierade begrepp samt förhindrar möjligheten för skattskyldiga att utnyttja konstlade företagsstrukturer i syfte att undvika ett fast driftställe.

• author: Hallberg, Petronella
• supervisor: Axel Hilling
• organization: Department of Law
• alternative title: Subsidiary Permanent Establishment - a Tax Law Analysis of the Concept of Permanent Establishment with a Focus on Subsidiaries
• course: JURM02 20142
• year: 2014
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: Skatterätt, skatteavtal, fast driftställe, dotterbolag
• language: Swedish
• id: 4925486
• date added to LUP: 2015-01-31 10:11:31
• date last changed: 2015-01-31 10:11:31