Vård som förmån i arbetet - en kartläggning och analys av gällande rätt

Abstract

In 2018, the rules on taxation of private health care and health care insurances that employers pay to their employees were changed. Previously, such care was not to be taxed for the employee and non-deductible for the employer. The value of such service must now be included for taxation for the employee and is instead deductible for the employer. A major argument for employers to bear these costs is that it is a step to promote employee’s health, as it is of great financial importance. It has also been used as a part to fulfill the employers’ responsibility for the work environment. However, it is found that the statutory responsibility is limited, mostly to physical and mental work environment but also partly to rehabilitation.

If the employer is to take measures related to rehabilitation and preventive treatment, those are deductible for the employer, and should also not be a subject for taxation at the employee. Rehabilitation and preventive treatments are aiming at enabling the worker to continue working. There is some overlap between rehabilitation/preventive care and medical care, but the tax framework for rehabilitation/preventive care is that it should not be considered to cure a condition. According to the tax agency and a law case, this means surgeries are always considered health care that should be taxed at the employee. A sole proprietor is also eligble to deduct for these actions.

In an attempt to work preventive, there is an opportunity for the employer to pay for health related activities with the possibility to deduct the cost at the employer. The employee is not to be taxed if the total current amount does not reach above 5 000 SEK annualy. The Swedish Tax Agency expands the list over tax-exempted activities over time. Some of these activities are performed by health care professionals. The employer can deduct these costs since they are considered employee benefits. A sole proprietor is not eligble for this opportunity.

If the employer takes action that falls under the responsibility by law, it will not give rise to the taxation of the employee since this care is covered by the tax definitions where the employee does not have to pay tax for the value. The tax system for benefits may need to be coordinated so that the personnel costs that are deductible for the employer sound never be included in the taxation of the employee. In addition, a sole proprietor is disadvantaged by the current tax regulations since they are not employed, and hence cannot receive tax free benefits. This can be called into question on the basis of the principle of neutrality.

Abstract (Swedish)

År 2018 ändrades reglerna för förmånsbeskattning av privatfinansierad vård som arbetsgivare betalar åt sina anställda. Tidigare var sådan vårdförmån inte skattepliktig för den anställde och icke avdragsgill för arbetsgivaren, men värdet ska nu tas upp till beskattning i inkomstslaget tjänst och istället är kostnaden avdragsgill för arbetsgivaren. Ett huvudsakligt argument för arbetsgivare att stå för dessa kostnader är att det är ett led i att främja de anställdas hälsa, eftersom det är av stor ekonomisk vikt för arbetsgivarna. En annan aspekt är att dessa åtgärder använts som en del i arbetsgivarnas lagstadgade ansvar för arbetsmiljön. Uppsatsen har därför undersökt arbetsgivarens lagstadgade ansvar för personals hälsa enligt socialförsäkringsbalk och arbetsmiljölagen, och funnit att det lagstadgade ansvaret är begränsat till att gälla dels den fysiska och psykiska arbetsmiljön, och dels ett rehabiliteringsansvar. Arbetsgivaren ska också tillhandahålla företagshälsovård.

Skattemässigt är åtgärder som gäller rehabilitering och förebyggande behandling avdragsgill hos arbetsgivaren och ska inte tas upp som förmån hos den anställde. Rehabilitering och förebyggande behandlingar ska vara åtgärder som syftar till att den anställde ska kunna fortsätta arbeta. Det finns en viss överlappning mellan rehabilitering/förebyggande behandling och sjukvård, men den skatterättsliga ramen för rehabilitering/förebyggande behandling är att åtgärden inte får anses bota ett tillstånd, vilket har bedömts innebära att operationer alltid är uteslutet. För att arbetsgivaren ska kunna få avdrag krävs att åtgärden syftat till att den anställde ska kunna bibehålla sitt förvärvsarbete. En enskild näringsidkare har också möjlighet att göra avdrag för rehabilitering och förebyggande behandling.

I ett förebyggande hälsoarbete finns också möjligheten för arbetsgivaren att betala för friskvård för den anställde, den totala summan per år får i dagsläget uppgå till 5 000 kronor för att förmånen inte ska tas upp hos den anställde. Vilka aktiviteter som är klassade som friskvård utökas av Skatteverket och genom domstolsbeslut över tid. Somliga skattefria aktiviteter utförs av vårdpersonal. Arbetsgivaren får göra avdrag för dessa kostnader, då de anses vara personalvårdsförmåner. Avdrag får göras även om den anställde beskattas. En enskild näringsidkare får inte göra avdrag för egen friskvård.

Den vård som en arbetsgivare tillhandahåller sina anställda inom ramen för arbetsmiljölagstiftningen kommer inte att ge upphov till förmånsbeskattning eftersom denna vård omfattas av de skatterättsliga definitionerna för företagshälsovård, förebyggande behandling eller rehabilitering. Reglerna om avdragsrätt och förmånsbeskattning avseende hälso- och sjukvård skiljer sig från motsvarande bestämmelser om övriga vårdförmåner. Skattesystemet beträffande förmåner bör kanske samordnas så att de personalkostnader som är avdragsgilla för arbetsgivaren aldrig ska tas upp till beskattning av arbetstagaren. Vidare missgynnas enskilda näringsidkare av nuvarande regler om friskvård eftersom de inte är anställda och kan få skattefria förmåner. Detta kan ifrågasättas utifrån neutralitetsprincipen.

• author: Kärrman, Johanna
• supervisor: Mats Tjernberg
• organization: Department of Law; Faculty of Law
• course: JURM02 20192
• year: 2019
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: Skatterätt
• language: Swedish
• id: 9000440
• date added to LUP: 2020-02-01 15:29:13
• date last changed: 2020-02-01 15:29:13