Samma eller likartad verksamhet och utomståenderegeln – En rättslig analys i ljuset av HFD 2023 ref. 11 och SRN:s förhandsbesked från 2024

Abstract

The 56th and 57th chapters in the Swedish Income Tax Act entails special tax regulations for shareholders in closed companies which aims to counteract unauthorized circumvention of tax law. The normal tax rules must be applied if non-active shareholders own a sufficiently large share in the company. In that case, the “outsider rule”, which can be found in the fifth paragraph in the 57th chapter may be applicable. This is not the case, however, if the external shareholders engage in same or similar activities within other closed companies.

The thesis investigates the interaction between the outsider rule and provisions regarding similar activities. Due to the lack of clear definitions in statutory text and preparatory works, guidance is derived from case law. The Supreme Administrative Court (HFD) previously took a restrictive stance on defining outsider ownership related to similar activities. However, this changed with the judgement HFD 2023 ref. 11, which introduced the consideration of additional circumstances, particularly if the risk of income conversion is low. This suggests that HFD interpreted the rules based on their intended purpose rather than literal wording.

On February 20th, 2024, the Council for Advance Tax Rulings (SRN) issued a preliminary ruling similar to HFD 2023 ref. 11, but with a notable distinction: the outsider ownership held shares both directly and indirectly in the closed company. Consequently, the company was deemed to engage in similar activities, rendering the outsider rule inapplicable. SRN's assessment does not align with the precedent set by HFD 2023 ref. 11, as the council did not consider the low risk of income conversion as significant. This ambiguous legal interpretation is criticized in the thesis based on the principle of legality in tax law, which requires predictability for taxpayers. SRN's assessment indicates that the legal situation is not sufficiently predictable, highlighting the need for HFD to clarify the relationship between provisions during the review of the preliminary ruling.

Abstract (Swedish)

Syftet med de särskilda fåmansföretagsreglerna i 56–57 kap. IL är att motverka obehöriga kringgåenden av skattelag. De vanliga skattereglerna ska tilllämpas om icke verksamma delägare, utomstående, äger tillräckligt stor del i företaget. Då kan den s.k. utomståenderegeln i 57 kap. 5 § IL bli tillämplig. Så är dock inte fallet om utomstående delägare bedriver samma eller likartad verksamhet i ett annat fåmansföretag.

Uppsatsen utreder hur utomståenderegeln och bestämmelsen om samma eller likartad verksamhet förhåller sig till varandra. Eftersom lagtexten och förarbeten inte definierar rekvisiten får vägledning sökas utifrån rättspraxis. HFD har tidigare varit restriktiv i sin bedömning av vad som är att anse som ett utomstående ägande enligt reglerna om samma eller likartad verksamhet, något som ändrats genom HFD 2023 ref. 11. I målet öppnade HFD upp för att ytterligare omständigheter kan tillmätas betydelse vid bedömningen – om den reella risken för inkomstomvandling är låg. Det blir tydligt att HFD i sitt senaste mål tolkat reglerna utifrån dess syfte och inte enligt lagens ordalydelse.

Den 20 februari 2024 kom Skatterättsnämnden med ett förhandsbesked i ett mål där omständigheterna på många sätt liknade HFD 2023 ref. 11. Skillnaden var att det utomstående ägandet innehaft aktier i fåmansföretaget både direkt och indirekt. Den omständigheten medförde att företaget ansågs bedriva samma eller likartad verksamhet, varför utomståenderegeln inte kunde tillämpas. Slutsatsen är att SRN:s bedömning inte överensstämmer med prejudikatet i HFD 2023 ref 11, eftersom nämnden inte tillmätt det faktum att risken för inkomstomvandling varit låg någon betydelse. Det oklara rättsläget vid tolkning av bestämmelserna kritiseras i uppsatsen utifrån den skatterättsliga legalitetsprincipen innefattat dess krav på att reglerna ska vara förutsebara för den skattskyldige. SRN:s bedömning i 2024 års mål indikerar tydligt att rättsläget inte är tillräckligt förutsebart och det därför vore önskvärt om HFD klargjorde förhållandet mellan bestämmelserna när förhandsbeskedet tas upp till prövning.

• author: Jangenfeldt, Tova
• supervisor: Mariya Senyk
• organization: Department of Law; Faculty of Law
• course: LAGF03 20241
• year: 2024
• type: M2 - Bachelor Degree
• subject: Law and Political Science
• keywords: Finansrätt, skatterätt, utomståenderegeln, samma eller likartad verksamhet, fåmansföretag
• language: Swedish
• additional info: Filen som är inlämnad 2024-06-10 11:06:27 är förstainlämningen (studenten råkade ta bort sin förstainlämning vid andrainlämningen) och ska därmed INTE publiceras.; Filen med korrekt angivet filnamn är andrainlämningen och den som ska publiceras.
• id: 9152465
• date added to LUP: 2024-06-26 11:53:58
• date last changed: 2024-06-26 11:53:58