Ändrade beskattningsregler för personaloptioner vid utflyttning. Varför?
(2007)Department of Law
- Abstract
- Svensk beskattning av personaloptioner vid utflyttning från Sverige har länge diskuterats i den skatterättsliga doktrinen. Uppsatsen behandlar begreppet exitskatt, eller även kallat avskattning. Innebörden av detta är att beskattning sker på grunden att en skattskyldig person flyttar från Sverige. Reglerna om exitskatt på personaloptioner regleras i IL 10:11 samt 11:16 §§. I den utländska doktrinen förekommer begrepp som exit-tax och emigration-tax. Utdelning av personaloptioner från arbetsgivarna har blivit ett allt vanligare inslag i näringslivet. Det positiva för en arbetstagare som får en personaloption är att det inte kan anses som ett värdepapper, och behöver inte utnyttjas. Förmånen innebär att i framtiden få köpa värdepapper till... (More)
- Svensk beskattning av personaloptioner vid utflyttning från Sverige har länge diskuterats i den skatterättsliga doktrinen. Uppsatsen behandlar begreppet exitskatt, eller även kallat avskattning. Innebörden av detta är att beskattning sker på grunden att en skattskyldig person flyttar från Sverige. Reglerna om exitskatt på personaloptioner regleras i IL 10:11 samt 11:16 §§. I den utländska doktrinen förekommer begrepp som exit-tax och emigration-tax. Utdelning av personaloptioner från arbetsgivarna har blivit ett allt vanligare inslag i näringslivet. Det positiva för en arbetstagare som får en personaloption är att det inte kan anses som ett värdepapper, och behöver inte utnyttjas. Förmånen innebär att i framtiden få köpa värdepapper till ett redan fastslaget pris. Skulle en personaloption innebära en förlust, behöver inte personaloptionen utnyttjas. I normalfallet skall beskattningen ske vid utnyttjandet av förmånen, men som denna uppsats tar upp, så sker beskattning innan utnyttjandet vid utflyttning från Sverige. Vid införandet av gällande regler ansågs det redan då problematiskt att införa en tidig beskattning. Det kan diskuteras om en option verkligen har något ekonomiskt värde vid erhållandet. Beskattningen idag sker när utnyttjandet av personaloptionen sker, förutom om en skattskyldig förflyttar från Sverige, då beskattas optionen som om den hade utnyttjats på dagen för utflyttningen. EG-rätten spelar en stor roll på området. De EG-rättsliga friheterna spelar en stor roll för hur ett lands skatteregler utformas, även om länderna inom EU har sin skattesuveränitet. Reglerna måste vara proportionerliga med målet för dem. För att det överhuvudtaget ska vara möjligt att beskatta orealiserade vinster krävs att det är nödvändigt för att skydda skattesystemets inre sammanhang eller förhindra skatteflykt. I ett antal mål från EGD som behandlat exitskatteproblematiken har man kommit fram till att noggranna utvärderingar av exitskattereglerna skall ske i det enskilda fallet för att se om de kan anses fördragsstridiga. Sveriges medlemskap i OECD spelar även det en viss roll för hur den internationella skatterätten utformas i Sverige. Även om OECD inte kan tvinga fram något, så följs ändå modellavtalet i stor utsträckning, framförallt vid utformandet av dubbelbeskattningsavtal. Ds 2006:23 innehåller lagförslag om nya regler för avskattning av personaloptioner. Finansdepartementet har valt en linje som inte överrensstämmer med hur OECD anser att personaloptioner skall beskattas. En utvidgad skatteplikt har lett till diskussioner och synpunkter som presenteras och analyseras. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
http://lup.lub.lu.se/student-papers/record/1559594
- author
- Lillrud, Tobias
- supervisor
- organization
- year
- 2007
- type
- H3 - Professional qualifications (4 Years - )
- subject
- keywords
- Skatterätt
- language
- Swedish
- id
- 1559594
- date added to LUP
- 2010-03-08 15:55:24
- date last changed
- 2010-03-08 15:55:24
@misc{1559594,
abstract = {{Svensk beskattning av personaloptioner vid utflyttning från Sverige har länge diskuterats i den skatterättsliga doktrinen. Uppsatsen behandlar begreppet exitskatt, eller även kallat avskattning. Innebörden av detta är att beskattning sker på grunden att en skattskyldig person flyttar från Sverige. Reglerna om exitskatt på personaloptioner regleras i IL 10:11 samt 11:16 §§. I den utländska doktrinen förekommer begrepp som exit-tax och emigration-tax. Utdelning av personaloptioner från arbetsgivarna har blivit ett allt vanligare inslag i näringslivet. Det positiva för en arbetstagare som får en personaloption är att det inte kan anses som ett värdepapper, och behöver inte utnyttjas. Förmånen innebär att i framtiden få köpa värdepapper till ett redan fastslaget pris. Skulle en personaloption innebära en förlust, behöver inte personaloptionen utnyttjas. I normalfallet skall beskattningen ske vid utnyttjandet av förmånen, men som denna uppsats tar upp, så sker beskattning innan utnyttjandet vid utflyttning från Sverige. Vid införandet av gällande regler ansågs det redan då problematiskt att införa en tidig beskattning. Det kan diskuteras om en option verkligen har något ekonomiskt värde vid erhållandet. Beskattningen idag sker när utnyttjandet av personaloptionen sker, förutom om en skattskyldig förflyttar från Sverige, då beskattas optionen som om den hade utnyttjats på dagen för utflyttningen. EG-rätten spelar en stor roll på området. De EG-rättsliga friheterna spelar en stor roll för hur ett lands skatteregler utformas, även om länderna inom EU har sin skattesuveränitet. Reglerna måste vara proportionerliga med målet för dem. För att det överhuvudtaget ska vara möjligt att beskatta orealiserade vinster krävs att det är nödvändigt för att skydda skattesystemets inre sammanhang eller förhindra skatteflykt. I ett antal mål från EGD som behandlat exitskatteproblematiken har man kommit fram till att noggranna utvärderingar av exitskattereglerna skall ske i det enskilda fallet för att se om de kan anses fördragsstridiga. Sveriges medlemskap i OECD spelar även det en viss roll för hur den internationella skatterätten utformas i Sverige. Även om OECD inte kan tvinga fram något, så följs ändå modellavtalet i stor utsträckning, framförallt vid utformandet av dubbelbeskattningsavtal. Ds 2006:23 innehåller lagförslag om nya regler för avskattning av personaloptioner. Finansdepartementet har valt en linje som inte överrensstämmer med hur OECD anser att personaloptioner skall beskattas. En utvidgad skatteplikt har lett till diskussioner och synpunkter som presenteras och analyseras.}},
author = {{Lillrud, Tobias}},
language = {{swe}},
note = {{Student Paper}},
title = {{Ändrade beskattningsregler för personaloptioner vid utflyttning. Varför?}},
year = {{2007}},
}