Ceci n'est pas une pipe? - En studie av ordalydelsens ställning vid tolkning och tillämpning av svensk skattelag

Abstract

Interpretation, whether it is the judicial interpretation of the law or the interpretation of the true implication between contracting parties, is without doubt a most delicate matter. Torn between the fundamental values of predictability, uniformity and the principles of law the judiciary must determine the true meaning of a transaction or norm whilst facilitating a judicial precedent. Suppose that aforementioned interpreter also must act within the spirit of public administrative tax law, whilst upholding the significance of private law, and you have the preconditions for this thesis.

Consequently, this thesis examines the complex nature of interpretation and application within Swedish domestic tax law. Through a systematic review of the Swedish tax system’s integral values, principles and methods of interpretation the study shows that the very nature of public law theoretically establishes a strict interpretation in accordance with the letter of the law. As a result, no tax may be levied through analogous application of the law, nor based on an extensive interpretation that evidently substitutes a meaning beyond the actual wording of the law. A position the Supreme Administrative Court to some extent has acknowledged, as the court on several occasions has looked passed legislative intent in favour of an interpretation in accordance with the letter of the law.

A part from the interpretation of the law the thesis further examines the interpretation of composite chains of legal transactions. When aforementioned transactions are complex or are carried out for the sole purpose of tax avoidance the interpreter needs to determine whether the transaction, or chain of transactions, are correctly characterised. Through an analysis, mostly comprised of somewhat contradictory income tax case law, the thesis investigates whether private law sets the precedent for the transaction or if there is a substance-over-form approach within Swedish domestic tax law. Although the views within Swedish jurisprudence greatly differs the true implication between the contracting parties is generally determined in accordance with private law.

In addition to the conclusions lex lata the author also reflects his views de sententia ferenda, whereas certain remarks regarding the drafting of judgements as well as the theory of legal interpretation are made.

Abstract (Swedish)

I det virrvarr av paragrafer, principer och värden rättstillämparen är nödgad att orientera sig i är tolkningsförfarandet av yttersta vikt för att fastställa vad som utgör gällande rätt. I den skatterättsliga avvägningen mellan rättsystemets inneboende värden och principer måste rättstillämparen, med machete i högsta hugg, bereda väg genom den snårskog som utgör den offentliga rätten samtidigt som vederbörande tar intryck av civilrättsliga handlingar i en skatterättslig kontext. Ett förfarande som minst sagt är komplicerat.

Den följande framställningen undersöker och analyserar tolkning och tillämpning i svensk skatterätt med utgångspunkt i lagstiftningens ordalydelse. Utifrån såväl praxis som doktrin inventeras rättstillämpningens värden, principer och tolkningsmetoder i syfte att synliggöra de tolkningsargument som underbygger alternativt underminerar ordalydelsens ställning vid tolkning av skattelag. Framställningen visar att skatterättens offentligrättsliga karaktär förstärker ordalydelsens ställning, vilket föranleder ett mer restriktivt förhållningssätt vid tolkning av skattelag.

Utöver tolkning av själva rättsregeln analyseras även hur rättstillämparen tolkar rättshandlingar och rättshandlingskedjor i en skatterättslig kontext. I de situationer den enskilde företar en invecklad transaktionskedja eller disponerar sina ekonomiska förehavanden i syfte att undgå skatt måste rättstillämparen fastställa rättshandlingens verkliga innebörd. Genom en närmare analys av praxis undersöker framställningen huruvida rättshandlingens verkliga innebörd bör definieras i enlighet med dess civilrättsliga urkund eller ifall man med hänsyn till de skattemässiga effekterna av förehavandet kan omkvalificera rättshandlingen. Med en vidare utgångspunkt i doktrin visar framställningen att rättshandlingens verkliga innebörd i regel tolkas i enlighet med dess civilrättsliga form och ordalydelse.

Sammanfattningsvis visar redogörelsen att skatterättslig tolkning, oberoende huruvida det rör sig om en avvikelse från lagstiftningens ordalydelse eller rättshandlingens form, i stor utsträckning är begränsad till den rubricering och formulering som följer av rådande rättsfaktum eller aktualiserad rättsregel. Med utgångspunkt i slutsatsen de lege lata redogörs även författarens reflektioner de sententia ferenda, varvid några synpunkter rörande tolkning och domskrivning framförs.

• author: Croneberg, Richard
• supervisor: Maria Hilling
• organization: Department of Law
• alternative title: Ceci n’est pas une pipe? - A study of the legal interpretation and application within Swedish domestic tax law with emphasis on the position of the letter of the law
• course: JURM02 20142
• year: 2014
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: allmän rättslära, skatterätt, tolkning, tillämpning, offentlig rätt, ordalydelsens ställning
• language: Swedish
• id: 4925646
• date added to LUP: 2015-02-23 09:11:16
• date last changed: 2015-02-23 09:11:16