Advanced

Definition av fast driftställe - En analys av BEPS-projektets påverkan på svensk lagstiftning

Molin, Sofia LU (2016) JURM02 20161
Department of Law
Abstract
We are living in a more international and global world than ever before and issues with international tax have never been so many. Because of this international tax rules have not kept up and the weaknesses in the current rules creates opportunities for base erosion and profit shifting. To prevent this G20 countries mandated OECD to adopt an Action Plan to address this problem. The Action plan came to be called “Base Erosion and Profit Shifting” (BEPS). Action 7 of the Action Plan includes changes that will be made to the definition of a permanent establishment in Article 5 of the OECD Model Tax Convention and its comments. This thesis examines what Action 7 means and what it can lead to. It also examines how Swedish domestic law may be... (More)
We are living in a more international and global world than ever before and issues with international tax have never been so many. Because of this international tax rules have not kept up and the weaknesses in the current rules creates opportunities for base erosion and profit shifting. To prevent this G20 countries mandated OECD to adopt an Action Plan to address this problem. The Action plan came to be called “Base Erosion and Profit Shifting” (BEPS). Action 7 of the Action Plan includes changes that will be made to the definition of a permanent establishment in Article 5 of the OECD Model Tax Convention and its comments. This thesis examines what Action 7 means and what it can lead to. It also examines how Swedish domestic law may be affected. Finally, it examines if Action 7 fulfils its purpose.

One conclusion that can be drawn from this thesis examination is that Action 7 will create more permanent establishment. Commissionaire that previously has been excepted from being a permanent establishment will create a permanent establishment unless they are very independent. The definition of an agent and an independent agent will be changed. The results of the work of Action 7 also mean that exceptions from creating a fixed place of business for permanent establishment for specific activities will apply only where the activity in question is preparatory or auxiliary in relation to the business as a whole. It will also be included a new anti-fragmentation rule that covers situations where activities in a country are “fragmented” between group companies to meet the exceptions for activities that are preparatory or auxiliary.

Sweden is a member of the OECD and several of our tax treaties with other countries are based on the OECD Model Tax Convention. Sweden is a dualistic country, the result of Action 7 will not have a direct effect on Swedish domestic law but instead our definition of a permanent establishment in 2 sec. 19 § of the Swedish Income Tax Act first has to be changed. Even the European Union is working with international tax issues that BEPS try to achieve. As it looks like now the European Union will affect Swedish domestic law before the BEPS Action Plan.

The results of Action 7 are a bit unclear and will affect situations where BEPS not has the purpose to affect. With other words enterprises that has special structures not because of tax reasons. Action 7 will create more permanent establishment but this does not automatically lead to that more profit can be allocated to these new permanent establishments. Action 7 therefore only partly fulfils its purpose and may better had been solved with transfer pricing rules. (Less)
Abstract (Swedish)
Vi lever i en allt mer internationaliserad och globaliserad värld. Detta har lett till att skatteregleringar inte har hängt med, vilket i sin tur har öppnat vägar för skatteundandraganden och skatteflykt. För att stoppa detta gav G20-länderna i uppdrag till OECD att ta fram en plan för att förhindra intäktsförflyttningar och därmed även erodering av länders skattebaser. Denna plan kom att kallas ”Base Erosion and Profit Shifting” (BEPS). I åtgärdspunkt 7 i BEPS ges ett förslag på ändring av definitionen av ett fast driftställe i artikel 5 i OECD:s modellavtal och i dess kommentarer. I uppsatsen utreds vad åtgärdspunkt 7 innebär och vad den kan leda till. Det utreds även hur svensk intern rätt kan komma att påverkas samt om åtgärdspunkt 7... (More)
Vi lever i en allt mer internationaliserad och globaliserad värld. Detta har lett till att skatteregleringar inte har hängt med, vilket i sin tur har öppnat vägar för skatteundandraganden och skatteflykt. För att stoppa detta gav G20-länderna i uppdrag till OECD att ta fram en plan för att förhindra intäktsförflyttningar och därmed även erodering av länders skattebaser. Denna plan kom att kallas ”Base Erosion and Profit Shifting” (BEPS). I åtgärdspunkt 7 i BEPS ges ett förslag på ändring av definitionen av ett fast driftställe i artikel 5 i OECD:s modellavtal och i dess kommentarer. I uppsatsen utreds vad åtgärdspunkt 7 innebär och vad den kan leda till. Det utreds även hur svensk intern rätt kan komma att påverkas samt om åtgärdspunkt 7 uppfyller sitt syfte.

En slutsats som kan dras av uppsatsens utredning är att åtgärdspunkt 7 kommer att sänka tröskeln för när ett fast driftställe uppstår, det vill säga att fler fasta driftställen kommer att uppkomma. Kommissionärer som tidigare har varit undantagna kommer att kunna utgöra ett fast driftställe om de inte är mycket oberoende. Definitionen av en beroende agent och en oberoende agent kommer därför att ändras. Ändringen i åtgärdspunkt 7 innebär även att verksamheter måste genomgå ett förberedande och biträdande arts test för att kunna undantas från att utgöra ett fast driftställe. Det kommer även införas en ny antifragmenteringsregel för att förhindra att multinationella företag inte ska kunna dela upp sin verksamhet till närstående företag, för att på så vis skapa verksamheter som är undantagna ett fast driftställe.

Sverige är medlem i OECD och flera av de skatteavtal vi ingått med andra länder bygger på OECD:s modellavtal. Eftersom Sverige är ett dualistiskt land kommer ändringarna genom åtgärdspunkt 7 inte få någon direkt effekt, utan det kommer först att krävas en ändring av vår interna definition i 2 kap. 29 § IL. Även EU arbetar för att genomföra de förändringar som BEPS vill uppnå. Som det ser ut nu kan EU komma att påverka svensk intern rätt redan innan OECD:s BEPS-projekt kan tänkas göra det.

Ändringarna i åtgärdspunkt 7 är något oklara och kommer att träffa situationer som BEPS inte är tänkt att träffa. Det vill säga företag som inte har lagt upp vissa strukturer enbart av skatteskäl. Åtgärdspunkt 7 kommer att leda till att flera fasta driftställen uppstår. Fler fasta driftställen leder dock inte automatiskt till att det finns vinster som kan allokeras dit. Åtgärdspunkt 7 uppfyller därför endast delvis sitt syfte. Dessa syften kanske bättre hade kunnat uppfyllas med tydligare regler kring internprissättning. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
author
Molin, Sofia LU
supervisor
organization
alternative title
The definition of a permanent establishment - an analysis of the results of the BEPS-project on Swedish domestic law
course
JURM02 20161
year
type
H3 - Professional qualifications (4 Years - )
subject
keywords
Skatterätt, Fast driftställe, BEPS
language
Swedish
id
8874712
date added to LUP
2016-06-14 11:12:14
date last changed
2016-06-14 11:12:14
@misc{8874712,
  abstract     = {We are living in a more international and global world than ever before and issues with international tax have never been so many. Because of this international tax rules have not kept up and the weaknesses in the current rules creates opportunities for base erosion and profit shifting. To prevent this G20 countries mandated OECD to adopt an Action Plan to address this problem. The Action plan came to be called “Base Erosion and Profit Shifting” (BEPS). Action 7 of the Action Plan includes changes that will be made to the definition of a permanent establishment in Article 5 of the OECD Model Tax Convention and its comments. This thesis examines what Action 7 means and what it can lead to. It also examines how Swedish domestic law may be affected. Finally, it examines if Action 7 fulfils its purpose.

One conclusion that can be drawn from this thesis examination is that Action 7 will create more permanent establishment. Commissionaire that previously has been excepted from being a permanent establishment will create a permanent establishment unless they are very independent. The definition of an agent and an independent agent will be changed. The results of the work of Action 7 also mean that exceptions from creating a fixed place of business for permanent establishment for specific activities will apply only where the activity in question is preparatory or auxiliary in relation to the business as a whole. It will also be included a new anti-fragmentation rule that covers situations where activities in a country are “fragmented” between group companies to meet the exceptions for activities that are preparatory or auxiliary. 

Sweden is a member of the OECD and several of our tax treaties with other countries are based on the OECD Model Tax Convention. Sweden is a dualistic country, the result of Action 7 will not have a direct effect on Swedish domestic law but instead our definition of a permanent establishment in 2 sec. 19 § of the Swedish Income Tax Act first has to be changed. Even the European Union is working with international tax issues that BEPS try to achieve. As it looks like now the European Union will affect Swedish domestic law before the BEPS Action Plan. 

The results of Action 7 are a bit unclear and will affect situations where BEPS not has the purpose to affect. With other words enterprises that has special structures not because of tax reasons. Action 7 will create more permanent establishment but this does not automatically lead to that more profit can be allocated to these new permanent establishments. Action 7 therefore only partly fulfils its purpose and may better had been solved with transfer pricing rules.},
  author       = {Molin, Sofia},
  keyword      = {Skatterätt,Fast driftställe,BEPS},
  language     = {swe},
  note         = {Student Paper},
  title        = {Definition av fast driftställe - En analys av BEPS-projektets påverkan på svensk lagstiftning},
  year         = {2016},
}