Skip to main content

LUP Student Papers

LUND UNIVERSITY LIBRARIES

Befrielse från kupongskatt för utländska bolags näringsbetingade andelar - Bulvanregelns och den EU-rättsliga missbruksprincipens inverkan på möjligheten till skattebefrielse

Bertilsson, Joanna LU (2020) JURM02 20201
Department of Law
Faculty of Law
Abstract (Swedish)
Multinationella företag kan använda sig av en holdingbolagsstruktur för att vinstförskjutning ska ske mellan koncernbolag i syfte att minska skattebelastningen. I den svenska kupongskattelagen finns ett undantag från källskatt på utdelningar till utländska bolag, som bedöms motsvara ett svenskt aktiebolag, från deras näringsbetingade andelar. För att förhindra kringgående av kupongskatt finns dock en regel i KupL, den s.k. bulvanregeln. I EU-rätten finns en missbruksprincip som innebär att skatteförmåner som erhålls genom missbruk ska nekas. Principen är direkt tillämplig utan införlivande i medlemsstaternas nationella rätt.

Genom såväl rättsdogmatisk som EU-rättslig metod syftar denna uppsats till att göra nuvarande KupL förutsebar... (More)
Multinationella företag kan använda sig av en holdingbolagsstruktur för att vinstförskjutning ska ske mellan koncernbolag i syfte att minska skattebelastningen. I den svenska kupongskattelagen finns ett undantag från källskatt på utdelningar till utländska bolag, som bedöms motsvara ett svenskt aktiebolag, från deras näringsbetingade andelar. För att förhindra kringgående av kupongskatt finns dock en regel i KupL, den s.k. bulvanregeln. I EU-rätten finns en missbruksprincip som innebär att skatteförmåner som erhålls genom missbruk ska nekas. Principen är direkt tillämplig utan införlivande i medlemsstaternas nationella rätt.

Genom såväl rättsdogmatisk som EU-rättslig metod syftar denna uppsats till att göra nuvarande KupL förutsebar för utländska bolag. Uppsatsen undersöker och analyserar således om och hur bulvanregeln och den EU-rättsliga missbruksprincipen kan göra utländska bolag föremål för kupongskatt och vad missbruksprincipen innebär för tolkning och tillämpning av KupL.

Utländska bolag kan bli skattskyldiga för kupongskatt enligt bulvanregeln även om de uppfyller förutsättningarna för skattefrihet enligt 4 § 6 st. KupL. Bulvanregelns tillämpningsområde är oklart bl.a. till följd av brist på tydliggörande praxis. Enligt förarbeten är regeln emellertid tillämplig när en bulvan tar emot utdelning åt annan i utbyte mot att ersättning betalas till den person som vill uppnå en skattefördel. Den EU-rättsliga missbruksprincipen kan även neka förmån direkt på EU-rättslig grund om missbruk föreligger. Användningen av ett holdingbolag utan ekonomisk substans vid utdelning i en koncern, som enbart för vidare utdelningen till ett annat koncernbolag, kan indikera missbruk. I framställningen dras slutsatsen att principen bör beaktas vid tillämpning och tolkning av reglerna i KupL om det avser en EU-rättslig bestämmelse eller ett EU-reglerat område. Såvida EU-rätt inte utnyttjas bör det emellertid inte vara möjligt att neka förmåner eller befrielse från kupongskatt med stöd av missbruksprincipen. (Less)
Abstract
Multinational enterprises can use holding structures to shift profits between group companies, in order to reduce their tax burden. Dividends paid to a foreign company, equivalent to a Swedish limited liability company, from its Swedish subsidiaries are generally exempt from withholding taxes in Sweden. In order to prevent circumvention of withholding tax, the Swedish withholding tax legislation provides an anti-abuse rule. In EU law, an anti-abuse principle has been developed, meaning that advantages must be refused when there is an abusive practice of EU law. The principle is applicable without any incorporation into the national law of the member states.

The purpose of this essay is, with both a legal dogmatic and an EU legal... (More)
Multinational enterprises can use holding structures to shift profits between group companies, in order to reduce their tax burden. Dividends paid to a foreign company, equivalent to a Swedish limited liability company, from its Swedish subsidiaries are generally exempt from withholding taxes in Sweden. In order to prevent circumvention of withholding tax, the Swedish withholding tax legislation provides an anti-abuse rule. In EU law, an anti-abuse principle has been developed, meaning that advantages must be refused when there is an abusive practice of EU law. The principle is applicable without any incorporation into the national law of the member states.

The purpose of this essay is, with both a legal dogmatic and an EU legal method, to make the current Swedish withholding tax legislation foreseeable. Thus, the essay analyzes in which situations withholding tax may be levied on dividends based on the domestic anti-abuse rule and based on the EU anti-abuse principle and what the EU anti-abuse principle implies for the application of the Swedish withholding tax regime.

Withholding tax may be levied based on the Swedish anti-abuse rule even if the dividends are exempt from withholding tax. In case law, the rule has so far only been found applicable in scarce cases. However, according to the preparatory works, the rule is applicable when a recipient of a dividend receives the dividend on behalf of another person in exchange for a consideration being paid to the person who wants to obtain a tax advantage. The anti-abuse principle can also deny tax benefits directly on EU level if the procedure can be held to constitute an abusive practice. The use of a holding company without economic substance, which only receives a dividend for transferring it to another entity in the company group, may indicate an abusive practice. The principle should be taken into account when applying the Swedish withholding tax legislation, if it relates to a provision of EU law or an EU regulated area. However, unless EU law is used, it should not be possible to deny tax benefits according to the anti-abuse principle. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
author
Bertilsson, Joanna LU
supervisor
organization
alternative title
Exemption from withholding tax on dividends paid to a foreign company from its Swedish subsidiaries - The effect of the Swedish anti-abuse rule and the EU anti-abuse principle on the possibility of tax exemption
course
JURM02 20201
year
type
H3 - Professional qualifications (4 Years - )
subject
keywords
skatterätt, källskatt, kupongskatt, bulvanregel, EU-skatterätt, missbruksprincip
language
Swedish
id
9010645
date added to LUP
2020-06-15 11:54:28
date last changed
2020-06-15 11:54:28
@misc{9010645,
  abstract     = {{Multinational enterprises can use holding structures to shift profits between group companies, in order to reduce their tax burden. Dividends paid to a foreign company, equivalent to a Swedish limited liability company, from its Swedish subsidiaries are generally exempt from withholding taxes in Sweden. In order to prevent circumvention of withholding tax, the Swedish withholding tax legislation provides an anti-abuse rule. In EU law, an anti-abuse principle has been developed, meaning that advantages must be refused when there is an abusive practice of EU law. The principle is applicable without any incorporation into the national law of the member states. 

The purpose of this essay is, with both a legal dogmatic and an EU legal method, to make the current Swedish withholding tax legislation foreseeable. Thus, the essay analyzes in which situations withholding tax may be levied on dividends based on the domestic anti-abuse rule and based on the EU anti-abuse principle and what the EU anti-abuse principle implies for the application of the Swedish withholding tax regime.

Withholding tax may be levied based on the Swedish anti-abuse rule even if the dividends are exempt from withholding tax. In case law, the rule has so far only been found applicable in scarce cases. However, according to the preparatory works, the rule is applicable when a recipient of a dividend receives the dividend on behalf of another person in exchange for a consideration being paid to the person who wants to obtain a tax advantage. The anti-abuse principle can also deny tax benefits directly on EU level if the procedure can be held to constitute an abusive practice. The use of a holding company without economic substance, which only receives a dividend for transferring it to another entity in the company group, may indicate an abusive practice. The principle should be taken into account when applying the Swedish withholding tax legislation, if it relates to a provision of EU law or an EU regulated area. However, unless EU law is used, it should not be possible to deny tax benefits according to the anti-abuse principle.}},
  author       = {{Bertilsson, Joanna}},
  language     = {{swe}},
  note         = {{Student Paper}},
  title        = {{Befrielse från kupongskatt för utländska bolags näringsbetingade andelar - Bulvanregelns och den EU-rättsliga missbruksprincipens inverkan på möjligheten till skattebefrielse}},
  year         = {{2020}},
}