Koncernintern resultatutjämning och värdeöverföringar – En studie om kravet på värdeöverföring vid koncernbidrag i förhållande till skattemässig neutralitet

Abstract (Swedish)

I svensk skatterätt beskattas varje aktiebolag var för sig enligt principen om det enskilda skattesubjektet. Det finns emellertid undantag till denna huvudregel, för att tillmötesgå skattemässig neutralitet för koncerner. Koncernbidragsreglerna i 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) utgör ett viktigt inslag i koncernbeskattningen, genom att tillåta resultatutjämning mellan koncernbolag utifrån samma möjligheter som för ett självständigt bolag.

En förutsättning för avdragsrätt för koncernbidrag är att en värdeöverföring motsvarande bidraget sker. Detta krav på värdeöverföring har funnits sedan reglerna om koncernbidrag infördes 1965. Dock har denna aspekt av reglerna vid ett antal tillfällen fått utstå viss kritik. Att koncernbidrag sker genom en värdeöverföring innebär att aktiebolagsrättsliga regler om värdeöverföringar träder in och i vissa fall skapar begränsningar i möjligheten att lämna koncernbidrag. Detta har uppmärksammats som ett problem, varför uppsatsens syfte är att utreda kravet och behovet av detta utifrån koncernbidragsreglernas neutralitetsändamål.

Utav arbetets undersökning framgår att kravet på värdeöverföring i samband
med koncernbidrag orsakar ett flertal problem på grund av en slags asymmetri med aktiebolagsrätten. Skatteutjämning som sker på detta sätt kommer alltid vara beroende av aktiebolagsrättsliga regler och i nuvarande rättsläge kan inte koncernbidragsreglerna tillämpas ändamålsenligt fullt ut utan att stå i strid med civilrättsliga normer. Kravet på värdeöverföring är således orsaken till att den skattemässiga neutraliteten begränsas. Granskningen fastslår utöver detta att kravet på värdeöverföring inte kan slopas i ett koncernbidragssystem, eftersom överföringen utgör ett fundamentalt element i utjämningsmekanismen.
Däremot finns det andra modeller för koncernintern resultatutjämning som skulle kunna ske utan en värdeöverföring.

Med anledning av detta står det klart att det behövs en omfattande översyn av koncernbidragsreglerna, som i stort sett varit desamma sedan de infördes. En översyn bör beakta hur ett system för koncernintern resultatutjämning kan utformas för att i så hög grad som möjligt öka den skattemässiga neutraliteten i koncernbeskattningen. Målet med översynen bör bland annat vara att utforma skatteregler som kan tillämpas ändamålsenligt utan att stå i strid med regler på civilrättens område.

Popular Abstract

In Swedish tax law every company is taxed separately, according to the
principle of the separate tax subject. There are, however, several exceptions to this rule, in order to accommodate tax neutrality in respect to taxation of corporate groups. The rules on group contributions in chapter 35 of the Income Tax Act (1999:1229) is a substantial part of the rules on group taxation, allowing tax equalization between companies belonging to the same corporate group as if the group were regarded as one single economic unit just as a separate company is.

A company can get relief for giving a group contribution to another company
only if a transfer of capital amounting to the contribution is made. The rules on group contributions have always contained this condition ever since they were introduced in 1965, although it has been subject to criticism several times lately. The transfer of capital between companies is not only regulated by tax laws, but also company law, prohibiting certain transfers of funds from limited companies. This can occasionally lead to restrictions in the possibility to use group contributions in order to equalize the tax result. This issue may have been acknowledged but not dealt with, which is why it is the purpose of this thesis to examine the transfer of capital condition and the need for one in accordance with the overlying purpose of neutrality intended with the rules on group contribution.

The thesis can conclude that the transfer of capital condition for group
contributions is responsible for causing several issues due to company law
aspects of such a transfer. Tax equalization designed in this way will Always be subject to application of company law and as it currently stands the Group contribution rules cannot be fully applied in accordance with their purpose without being in conflict with company law. The transfer of capital condition is therefore causing a depreciation in tax neutrality. Nevertheless, the condition cannot be abolished within a group contribution system since the transfer is a fundamental part of the equalization mechanism. However, there are other models for tax equalization within groups of companies that work without the existence of an income transfer which consequently would not be subject to the same issues as a group contribution system.

Therefore, the conclusion has to be that a major investigation and overhaul of the system is necessary, not least since this has not happened ever since the group contribution rules were introduced. Such an investigation ought to consider how the Swedish system of tax equalization could be constructed to ensure the desired tax neutrality. In accordance with this a goal should be to form tax rules that can be applied in accordance with their purpose without invoking company law norms.

• author: Eckerbom, Anton
• supervisor: Mats Tjernberg
• organization: Department of Law; Faculty of Law
• alternative title: Tax equalization within corporate groups and income transfers – A thesis on the transfer of capital condition for group contributions in relation to tax neutrality
• course: JURM02 20202
• year: 2020
• type: H3 - Professional qualifications (4 Years - )
• subject: Law and Political Science
• keywords: skatterätt, associationsrätt, värdeöverföring, koncernintern resultatutjämning, koncernbidrag, tax equalization, group contribution
• language: Swedish
• id: 9034265
• date added to LUP: 2021-01-27 09:57:08
• date last changed: 2021-01-27 09:57:08