Skip to main content

LUP Student Papers

LUND UNIVERSITY LIBRARIES

Skälig grund i gungning? – En analys av hur 13 kap. 29 § mervärdesskattelagen ska tillämpas på blandade ekonomiska verksamheter, i ljuset av HFD 2023 ref. 45

Wallin, Sofia LU (2024) LAGF03 20241
Department of Law
Faculty of Law
Abstract
The right to deduct input tax is central to the VAT system. Mixed economic businesses (i.e. businesses conducting both VAT liable and VAT exempt activities) require methods for determining the proportion of deductible input tax. The right to deduct input tax is regulated in chapter 13 of the Swedish VAT Act, which is intended to implement the EU’s VAT Directive. In HFD 2023 ref. 45, the Supreme Administrative Court of Sweden (HFD) concluded that the VAT Act’s provision does not properly implement the VAT Directive’s rules on deduction of input tax in mixed economic businesses. According to HFD, the Swedish rule lacks the required specificity, precision and clarity. Consequently, the relevant provisions of the VAT Directive may be relied... (More)
The right to deduct input tax is central to the VAT system. Mixed economic businesses (i.e. businesses conducting both VAT liable and VAT exempt activities) require methods for determining the proportion of deductible input tax. The right to deduct input tax is regulated in chapter 13 of the Swedish VAT Act, which is intended to implement the EU’s VAT Directive. In HFD 2023 ref. 45, the Supreme Administrative Court of Sweden (HFD) concluded that the VAT Act’s provision does not properly implement the VAT Directive’s rules on deduction of input tax in mixed economic businesses. According to HFD, the Swedish rule lacks the required specificity, precision and clarity. Consequently, the relevant provisions of the VAT Directive may be relied upon with direct effect. As a result, the Swedish Tax Agency updated its guidelines on proportional input tax deduction.

The purpose of this essay is to examine the consequences of HFD 2023 ref. 45, in order to ascertain which methods Swedish government agencies and courts may apply when determining the deductible portion of input tax in mixed economic businesses. Legal doctrinal research methodology is used to analyse the Swedish VAT Act and the Swedish Tax Agency’s updated guidelines on its application. The analysis is centred around principles of EU law that dictate the relationship between Union law and the law of Member States.

This essay concludes that mixed businesses in Sweden may continue to rely on the provision of the VAT Act. As a result, the Swedish Tax Agency and national courts may be required to apply a provision of the VAT Act that has been found to violate EU law. How the deductible portion of input tax is to be determined by application of the VAT Act is highly unclear. This essay has not been able to ascertain how national authorities and courts should act in such cases. Therefore, it has not been possible to conclude whether the Swedish Tax Agency’s guidelines are compatible with EU law. However, it is evident that a deductible portion of input tax must be determined. Consequently, the Swedish VAT Act should be updated to better reflect the VAT Directive. (Less)
Abstract (Swedish)
En central del av det mervärdesskatterättsliga systemet är rätten till avdrag för ingående mervärdesskatt. Näringsidkare som bedriver blandad ekonomisk verksamhet behöver metoder för att fastställa hur stor andel av den ingående mervärdesskatten som är avdragsgill. Rätten till avdrag regleras i 13 kap. ML, som genomför bestämmelser i EU:s mervärdesskattedirektiv. I HFD 2023 ref. 45 underkände HFD den svenska implementeringen av mervärdesskattedirektivets regler om uppdelning av ingående mervärdesskatt i en blandad ekonomisk verksamhet. Enligt HFD brister den svenska bestämmelsen i tydlighet, precision och klarhet. Därför får de aktuella bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet åberopas med direkt effekt. Skatteverket uppdaterade med... (More)
En central del av det mervärdesskatterättsliga systemet är rätten till avdrag för ingående mervärdesskatt. Näringsidkare som bedriver blandad ekonomisk verksamhet behöver metoder för att fastställa hur stor andel av den ingående mervärdesskatten som är avdragsgill. Rätten till avdrag regleras i 13 kap. ML, som genomför bestämmelser i EU:s mervärdesskattedirektiv. I HFD 2023 ref. 45 underkände HFD den svenska implementeringen av mervärdesskattedirektivets regler om uppdelning av ingående mervärdesskatt i en blandad ekonomisk verksamhet. Enligt HFD brister den svenska bestämmelsen i tydlighet, precision och klarhet. Därför får de aktuella bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet åberopas med direkt effekt. Skatteverket uppdaterade med anledning av domen sitt rättsliga ställningstagande om uppdelning av ingående mervärdesskatt.

Syftet med denna uppsats är att utreda konsekvenserna av HFD 2023 ref. 45, närmare bestämt vilka beräkningsmetoder som svenska myndigheter och domstolar får tillämpa för att fördela ingående mervärdesskatt i en blandad ekonomisk verksamhet. Med tillämpning av en rättsdogmatisk metod analyseras den svenska lagstiftningen och Skatteverkets uppdaterade syn på hur lagen ska tillämpas. Analysen fokuserar på EU-rättsliga principer om förhållandet mellan nationell rätt och EU-rätt.

Utifrån analysen dras slutsatsen att den enskilde fortsatt får välja att stödja sig på ML. Därför kan det uppstå situationer där Skatteverket och nationella domstolar måste tillämpa bestämmelsen i ML, trots att denna har funnits strida mot EU-rätten. Hur uppdelningen av ingående mervärdesskatt ska göras om den enskilde inte åberopar direkt effekt av mervärdesskattedirektivet är högst oklart. Det har inte varit möjligt att utreda hur nationella myndigheter och domstolar ska förhålla sig till en sådan situation. Det går därför inte heller att dra några säkra slutsatser om huruvida Skatteverkets ställningstagande är förenligt med EU-rätten. Samtidigt måste en uppdelning av den ingående mervärdesskatten göras vid blandad ekonomisk verksamhet. Regleringen i ML bör därför uppdateras så att den bättre speglar mervärdesskattedirektivet. (Less)
Please use this url to cite or link to this publication:
author
Wallin, Sofia LU
supervisor
organization
course
LAGF03 20241
year
type
M2 - Bachelor Degree
subject
keywords
EU-rätt, skatterätt, mervärdesskatt, ingående mervärdesskatt, avdragsrätt, EU law, Tax law, VAT
language
Swedish
id
9152468
date added to LUP
2024-06-26 12:30:27
date last changed
2024-06-26 12:30:27
@misc{9152468,
  abstract     = {{The right to deduct input tax is central to the VAT system. Mixed economic businesses (i.e. businesses conducting both VAT liable and VAT exempt activities) require methods for determining the proportion of deductible input tax. The right to deduct input tax is regulated in chapter 13 of the Swedish VAT Act, which is intended to implement the EU’s VAT Directive. In HFD 2023 ref. 45, the Supreme Administrative Court of Sweden (HFD) concluded that the VAT Act’s provision does not properly implement the VAT Directive’s rules on deduction of input tax in mixed economic businesses. According to HFD, the Swedish rule lacks the required specificity, precision and clarity. Consequently, the relevant provisions of the VAT Directive may be relied upon with direct effect. As a result, the Swedish Tax Agency updated its guidelines on proportional input tax deduction. 

The purpose of this essay is to examine the consequences of HFD 2023 ref. 45, in order to ascertain which methods Swedish government agencies and courts may apply when determining the deductible portion of input tax in mixed economic businesses. Legal doctrinal research methodology is used to analyse the Swedish VAT Act and the Swedish Tax Agency’s updated guidelines on its application. The analysis is centred around principles of EU law that dictate the relationship between Union law and the law of Member States. 

This essay concludes that mixed businesses in Sweden may continue to rely on the provision of the VAT Act. As a result, the Swedish Tax Agency and national courts may be required to apply a provision of the VAT Act that has been found to violate EU law. How the deductible portion of input tax is to be determined by application of the VAT Act is highly unclear. This essay has not been able to ascertain how national authorities and courts should act in such cases. Therefore, it has not been possible to conclude whether the Swedish Tax Agency’s guidelines are compatible with EU law. However, it is evident that a deductible portion of input tax must be determined. Consequently, the Swedish VAT Act should be updated to better reflect the VAT Directive.}},
  author       = {{Wallin, Sofia}},
  language     = {{swe}},
  note         = {{Student Paper}},
  title        = {{Skälig grund i gungning? – En analys av hur 13 kap. 29 § mervärdesskattelagen ska tillämpas på blandade ekonomiska verksamheter, i ljuset av HFD 2023 ref. 45}},
  year         = {{2024}},
}