BEPS som rättskälla? : En rättspositivistisk studie av OECD-materialets rättskällevärde

Abstract

Tax legislation in Sweden and in the European Union is increasingly drafted with reference to documents produced by the OECD. Model rules, commentaries and administrative guidance concerning base erosion and profit shifting and global minimum taxation are not legally binding, yet they influence the content of binding law. This thesis examines what weight such documents can be accorded as sources of law, and what follows from this for the Swedish interest deduction limitation rules.

The study is conducted within a legal positivist framework and applies the legal dogmatic method. It distinguishes between explicit sources of law, which can be traced to a competent legislature or to the legal order's requirement of coherence and consistency, and implicit sources, which do not constitute explicit sources but may nevertheless influence the determination of applicable law. OECD documents can belong only to the latter category, and only where a connection to a binding act exists. The thesis further separates interpretative material from principles of interpretation, and assesses reliance on OECD documents against the principle of legality in taxation, which encompasses the requirement of democratic legitimacy, and the principle of legal certainty. Article 32 of the Global Minimum Tax Directive raises a distinct question, in so far as it allows substantively binding rules to be adopted without the involvement of the Union legislature.

Applying this model to three sets of Swedish rules yields three different outcomes. The general rules are essentially unaffected; the targeted rules fall outside the problem; and the special rule in the Top-up Tax Act cannot be applied without recourse to the commentaries. The decisive question is therefore not whether the documents must be consulted, but whether the essential elements of the tax can be established within the wording of the binding act. What the principle of legality prohibits is not that legislation be modelled on OECD documents, but that the essential elements of the tax be left outside the binding act.

Abstract (Swedish)

Skattelagstiftningen i Sverige och Europeiska unionen utformas i allt större utsträckning med utgångspunkt i dokument som tagits fram av OECD. Modellregler, kommentarer och administrativa riktlinjer om skattebaserodering och vinstförflyttning samt global minimibeskattning är inte rättsligt bindande, men påverkar ändå innehållet i bindande rätt. I avhandlingen undersöks vilket rättskällevärde sådana dokument kan tillerkännas och vilka konsekvenser detta får för de svenska ränteavdragsreglerna.

Studien genomförs inom en rättspositivistisk teoretisk ram och med tillämpning av rättsdogmatisk metod. En distinktion görs mellan explicita rättskällor, som kan härledas till en behörig lagstiftare eller till rättsordningens krav på koherens och konsistens, och implicita rättskällor, som inte utgör explicita rättskällor men ändå kan påverka fastställandet av gällande rätt. OECD dokument kan endast tillhöra den senare kategorin och endast när det finns en koppling till en bindande rättsakt. Avhandlingen skiljer vidare mellan tolkningsunderlag och tolkningsprinciper samt prövar användningen av OECD dokument mot legalitetsprincipen i beskattningshänseende, inbegripet kravet på demokratisk legitimitet, och rättssäkerhetsprincipen. Artikel 32 i tilläggsskattedirektivet aktualiserar en särskild fråga, eftersom bestämmelsen möjliggör att materiellt bindande regler ges verkan utan unionslagstiftarens medverkan.

När analysmodellen tillämpas på tre svenska regelverk uppkommer tre olika utfall. De generella ränteavdragsreglerna påverkas i allt väsentligt inte, medan de riktade reglerna faller utanför problematiken. Den särskilda ränteavdragsregeln i tilläggsskattelagen kan däremot inte tillämpas utan stöd av OECD kommentarer. Den avgörande frågan är därför inte om OECD dokument måste konsulteras, utan om skatteuttagets väsentliga delar kan fastställas inom den bindande rättsaktens ordalydelse. Vad legalitetsprincipen hindrar är inte att lagstiftning utformas med OECD dokument som förebild, utan att skatteuttagets väsentliga delar lämnas utanför den bindande rättsakten.

• author: Tale, Alexander
• supervisor: Cécile Brokelind; Axel Hilling; Richard Croneberg
• opponent: Professor Berglund, Martin, Uppsala University
• organization: Department of Business Law
• alternative title: BEPS as a Source of Law? : A Legal Positivist Study of the Legal Status of OECD Materials
• publishing date: 2026-08-28
• type: Thesis
• publication status: published
• subject: Law
• keywords: OECD, BEPS, Rättskällor, Soft law, Rättspositivism, Rättstolkning, Legalitetsprincipen, Rättssäkerhetsprincipen, EU-skatterätt, Ränteavdragsbegränsningar, demokratisk legitimitet, tilläggsskatt, Pillar Two, dynamisk tolkning, Skatt, Skatterätt, Beskattning, OECD, BEPS, Sources of law, Soft law, Legal positivism, Legal interpretation, Principle of legality, Legal certainty, EU tax law, Interest limitation rules, Democratic legitimacy, Pillar Two, Global minimum taxation, Tax, Tax law, Taxation
• pages: 412 pages
• defense location: EC3:210
• defense date: 2026-09-18 10:15:00
• ISBN: 978-91-90202-51-7
• ISBN: 978-91-90202-52-4
• language: Swedish
• LU publication?: yes
• id: da0bb492-1999-475f-aa44-de9d087a65fe
• date added to LUP: 2026-08-10 17:08:15
• date last changed: 2026-08-21 16:56:06